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章财产清查节财产清查的概述节财产清查的方法节财产清查结果的账务处理第一节财产清查的概述一、财产清查的概念财产清查指通过实地盘点、核对、查询等清查方法，确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存数，并与账面结存数核对，以查明账实是否相符的一种会计核算的专门方法。基础会计学8会计账簿八章会计账簿（邓青）现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对第一节财产清查的概述一、财产清查的概念造成账实不符的正常原因有：财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从而引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的变化；因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未达账项而引起的银行存款数额不符。一、财产清查的概念造成账实不符的非正常原因有：在收发财产时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差误；在核算和管理方面，由于制度不严密而发生的错收错付；因管理不善或责任者的过失而发生的财产毁损、变质或短缺；因不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等非法行为而产生的财产损失。财产物资在保管中有时会发生因水灾、火灾、风灾等自然灾害造成的损失。第一节财产清查的概述二、财产清查的作用保证会计核算资料的真实性和客观性。改善经营管理，促进财产物资的有效利用。保护财产物资的安全完整。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。第一节财产清查的概述三、财产清查的种类第二节财产清查的方法四、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结（二）业务准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备第二节财产清查的方法一、货币资金的清查1.库存现金的清查清查方法——实地盘点法。清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。库存现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。第二节财产清查的方法一、货币资金的清查2.银行存款的清查清查方法——与银行“对账单”核对。清查手续——若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。第二节财产清查的方法※未达账项企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。第二节财产清查的方法※未达账项第二节财产清查的方法※未达账项未达账项的四种情况※“银行存款余额调节表”的编制方法首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“√”符号。其次，编制“银行存款余额调节表”。将在银行存款日记账中未划“√”符号的未达账项，及银行对账单中未划“√”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中。计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。※“银行存款余额调节表”的编制方法编制原理：调整后企业银行存款日记账账面余额＝银行存款日记账期末余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付调整后银行对账单余额＝银行对账单期末余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付调整后企业银行存款日记账账面余额＝调整后银行对账单余额第二节财产清查的制度和方法√√√√√√√√企业已付银行未付企业已收银行未收银行已付企业未付银行已收企业未收※“银行存款余额调节表”的编制方法该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。银行存款余额调节表户名：永康商场2003年2月28日银行存款日记账余额19250银行对账单余额47800加：银行已收企业未收款5000减：银行已付企业未付款1200加：企业已收银行未收款6750减：企业已付银行未付款31500调节后余额23050调节后余额23050第二节财产清查的方法二、实物资产的清查实物资产的盘存制度在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制实地盘存制第二节财产清查的方法※永续盘存制基本概念：对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。第二节财产清查的方法※永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算①期末存货结存数量的确定：②期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定如果各批存货价格一致：期末存货数量＝账面期初余额＋本期增加数－本期减少数期末存货成本＝存货单位成本×存货数量※永续盘存制永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算如果各批存货价格一致：※永续盘存制永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？第二节财产清查的方法※实地盘存制（1）基本概念设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数；在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本；根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。※实地盘存制※实地盘存制（2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算①期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。②本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。③期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。第二节财产清查的方法（一）实物财产的清查方法清查方法实地盘点法技术推算法抽样盘存法函证核对法清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)第二节财产清查的方法三、往来结算款项的清查清查方法询证核对法清查手续应填写“往来款项对账单”。第三节财产清查结果的账务处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义第三节财产清查结果的账务处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（二）处理原则应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。第三节财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置待处理财产损溢借方贷方库存现金、库存商品、原材料、固定资产×××●发生的待处理财产盘亏或毁损数●各项盘盈财产报经批准后的转销数●发生的待处理财产盘盈数●各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数库存现金、库存商品、原材料、固定资产×××期末余额：尚未处理的财产净损失期末余额：尚未处理的财产净溢余管理费用、营业外收入×××其他应收款、管理费用、营业外收入×××（二）货币资金清查的账务处理1、库存现金盘盈的账务处理（1）发现现金长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢。（2）盘盈的现金，属于出纳员个人的，计入“其他应付款”；原因不明的，一般计入“营业外收入”账户。企业清查中发现现金长款300元，报经批准后转入营业外账户。批准之前：借：库存现金300贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300批准之后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300贷：营业外收入300（1）发现现金盘亏时:借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金（2）报经批准的现金盘亏数：应由出纳人员赔偿部分增加“其他应收款”；不能查明原因的，增加“管理费用”。2、现金盘亏的账务处理：企业财产清查时发现现金短款600元，经查核属于出纳员失职造成，应由其赔偿。报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600贷：库存现金600报经批准后：借：其他应收款—××600贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600（三）、存货清查的账务处理1、存货盘盈的账务处理（1）发现存货盘盈时借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）报经批准的存货盘盈数，冲减企业管理费用借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用企业财产清查时，发现A材料盘盈300千克，每千克20元，经查核属于计量器具不准确造成。报经批准前：借：原材料—A材料6000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6000报经批准后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6000贷：管理费用60002、存货盘亏的账务处理（1）发现存货盘亏时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等（2）报经批准的存货盘亏数应视不同情况处理：①属于定额内损耗的增加企业的管理费用②属于非常损失的，增加企业营业外支出③应向保险公司或其他责任人收回的赔款，增加企业其他应收款④不能查明原因的，增加企业管理费用企业财产清查时发现A材料盘亏400千克。每千克30元，经查核有200千克属于定额内损耗，有100千克属于非常损失，有60千克应由责任人赔偿。报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12000贷：原材料—A材料12000报经批准后：借：管理费用7200营业外支出3000其他应收款—××1800贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12000（四）固定资产清查的账务处理1、固定资产盘盈的账务处理（1）发现固定资产盘盈时借：固定资产（按市场价格扣除估计的减值）贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢（2）报经批准后的固定资产盘盈数增加企业的以前年度损益调整。（2）报经批准后的固定资产盘亏数，增加企业的营业外支出。2、固定资产盘亏的账务处理（1）发现固定资产盘亏时借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢（按固定资产净值）累计折旧（按已计提的折旧）贷：固定资产（按固定资产原值）报经批准后：借：营业外支出49000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢49000报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢49000累计折旧40000贷：固定资产89000企业财产清查时发现机器盘亏一台，原值89000元，已计提折旧40000元。（五）结算往来款项清查的账务处理1、无法偿还的应付账款转入营业外收入。2、企业将无法收回的应收账款确认为坏账。借：坏账准备4000贷：应收账款4000企业将无法收回的应收账款4000元确认为坏帐。借：应付账款80000贷：营业外收入80000企业将无法支付的应付账款80000元转入营业外收入账户。•1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。•2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。•3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!•4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!•5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。•6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。•7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。•8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。•9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。•10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己