企业内部控制五要素分析

龙源期刊网企业内部控制五要素分析作者：李琛琛来源：《农村经济与科技》2019年第18期[摘要]近年来，经济环境日益复杂，企业因为内部控制所导致的重大违规事件不断被爆出，之前的安然事件、银广夏事件、蓝田股份事件等，都使人们认识到建立健全有效的内部控制制度，是企业持续发展的基础。本文通过内部控制五要素理论对博元投资公司被退市这一事件进行研究、分析其被退市的原因，最后提出加强企业内部控制的对策和相关建议。[关键词]博元投资;内部控制[中图分类号]F832.51[文献标识码]A1博元投资公司简介珠海市博元投资股份有限公司，前身为浙江省凤凰化工股份有限公司，在通过浙江省人民政府和中国人民银行浙江省分行批准后，1988年在浙江省的工商行政管理局登记注册。随后于1990年12月19日，公司股票在上海证券交易所上市。公司从2011年的年度报告至2013年的年度报告，以及2012年的半年年度报告到2014年的半年年度报告中，均未如实披露公司实际控制人情况和股改业绩承诺履行情况;并且，公司通过对银行承兑汇票的伪造进行虚假交易，导致前述报告中多项财务数据失真。根据《证券法》第193条规定，证监会在2017年6月29日依法对本案中除了实际控制人李晓明外的其他责任主体做出行政处罚。而对于其实际控制人李晓明，依法履行公告送达程序，对其给予警告，并处以60万元罚款，并采取终身证券市场禁入的措施。2015年3月26日，博元投资因涉嫌构成违规披露、不披露重要信息罪和伪造、变造金融票证罪，被强制要求退市。2博元投资公司内部控制五要素分析2.1内部环境内部环境为企业提供了内部控制的基本规则和框架，也对公司员工的内部控制意识和对工作的态度行为产生了直接的影响。人是企业内部环境的主要因素，企业选用和聘用员工最重要的标准也应当是员工的职业道德修养和专业胜任能力，与此同时，企业也应该努力提高企业员工的法制观念。根据2017年6月29日证监会发布的《中国证监会行政处罚决定书[2017]73号》可以看出，企业高级管理人员的职业道德修养和专业胜任能力的缺乏和法制观念的淡薄。企业的高级龙源期刊网管理人员没有理解内部控制对于企业的重要性和必要性，在发现问题之后并没有选择去解决，反而选择掩盖事实，无视国家的内部控制信息披露制度，不仅不披露公司实际控制人，而且其在上述报告中并没有真正披露公司部分股改业绩承诺的履行情况。这也最终造成了企业被退市的惨淡局面。2.2评估风险评估风险是指企业能通过识别、分析在实现内部控制目标过程中的有关风险，合理地确定风险并提出应对策略。公司在2011年4月29日公告中，股改业绩承诺补偿款384，528，450元并没有真正履行到位，从而导致其在前述报告中并未真正披露公司部分股改业绩的履行情况，说明公司在经营业务方面存在巨大的风险。2.3控制活动控制活动是指企业根据风险评估的结果，实施控制措施，以将风险控制在其可承受的范围内。控制活动不仅是企业实现管理职能的主要方式，也是企业激励员工和调动积极性以及协调消极因素的重要手段。对于博元投资而言，因为公司糟糕的控制环境，有限风险评估缺乏，也就直接导致了公司内部控制活动的失效。例如：（1）不相容职务分离控制。在博元投资的造假行为中，在董事长余蒂妮，董事兼首席财务官张丽萍，董事兼总裁车学东等人的合力运作下，通过了公司的2011年的年度报告到2013年的年度报告和2012年至2014年半年度报告。公司内部各级管理人员与财务人员并没有彻底履行应当相互制衡的工作机制，反而相互包庇，联合造假，严重违反了内部控制的不相容职务分离原则。（2）会计系统控制。根据证监会的公告，从2011年到2014年四年的时间内，博元投资持续造假，通过伪造银行承兑汇票并进行虚假背书，虚构银行承兑汇票购入、置换、贴现交易，虚构银行承兑汇票支付合同预付款，导致其在各定期报告中虚增资产、负债、营业收入和利润，造假金额之大。如表1所示。从以上数据中不难发现，公司的各项主要财务数据都涉嫌造假，资产、收入和利润虚增，加上公司对会计原始凭证，包括银行进账单、银行承兑汇票以及之后的財务报表的造假，也都导致了公司会计系统控制失效。2.4信息与沟通龙源期刊网信息与沟通是企业通过对内部控制相关信息的及时收集，使信息可以在企业内外部之间进行有效的沟通。企业内部应当建立健全企业反舞弊制度，坚持重在预防、惩防并举的工作原则，明确表明在反舞弊工作中各部门的职责权限，以此来规避舞弊案件的举报，及时调查并处理企业内部出现的可能舞弊行为。对于博元投资公司而言，公司存在：（1）财务会计报告和信息披露等方面存在虚假记载、重大遗漏等;（2）董事、监事等其他高级管理人员滥用职权;（3）相关人员、机构串通舞弊。最终导致公司造假行为猖獗，造成企业经济效益的重大损失。2.5内部监督内部监督是企业对内部已经建立的内部控制制度的实施情况进行检查和监督，从而评价企业内部控制的有效性。2012年至2015年博元投资公司内部控制自我评价报告内容摘要如下：从中可以看出，博元公司缺乏内部监督制度，其内部控制方案只是对于制度的制定看起来行之有效，但却没有实质性内容，没有太强的实用性，无法结合公司现状去实施监督。博元投资的被退市和证监会的处罚也表明其内部控制已经失效。3对博元投资公司内部控制的建议3.1建立良好的内部控制环境内部环境不仅是实施内部控制的基础，也是内部控制有效性的重要保证。对于博元投资在内部环境中的缺陷，公司应当采取：（1）应当建立合理规范的公司管理层级结构和规章制度，明确具体执行、决策、监督等权限;（2）董事会设有审计委员会，对企业内部控制的制定进行审查，监督企业内部控制的有效运行;（3）企业管理层应当明确内部控制对企业管理的重要性，严格执行内部控制制度，确保其高效地运转;（4）提高员工的专业胜任能力和职业道德修养。3.2健全风险评估机制龙源期刊网风险评估是内部控制的前提，所以企业在进行风险确认、评估与控制之前先必须确立目标，根据之前设立的控制目标，全面收集风险相关的信息，结合企业内部的实际情况，分析所识别的风险，然后确定需要优先控制和重点控制的风险。对于博元投资公司而言，应当组建专业的风险分析团队，严格开展风险分析工作，确保结果的准确性，最后及时调整风险应对策略。3.3加强实施控制活动博元投资公司应该建立和完善控制活动的相关制度和流程，建立不相容职务分离控制制度、授权审批控制制度等，以此减少舞弊行為的发生。3.4确保信息沟通有效于企业而言，应当及时了解企业内外的环境变化，加强对企业财务内部控制实施的认识。因此，信息的有效传递是企业内部控制中的重要因素，不可忽视。博元投资公司可以改进：（1）内部信息沟通。加强内部信息沟通，保证信息系统的高效运行，内部信息的有效沟通不仅影响了企业的经济运行，还掌握着企业经营管理的效率;（2）外部信息沟通。博元投资公司应当建立良好的信息披露制度，使公司信息透明化，对于已经存在的风险，应尽早向社会公众披露，能够使投资者及时应对，从而减少投资风险。3.5健全内部监督博元投资公司应当建立健全充分独立和具有权威性的内部监督体系，明确企业内部审计部门和其他部门在企业内部控制监督中各自所应承担的职责权限，实行全面监督管理。通过日常监督和专项监督负责企业内部的控制有效性。[参考文献][1]张俊民.内部控制理论与实务[M].东北财经大学出版社，2012.[2]杨爱义，任宇星，杨亭亭.浅析审计失败——以博元投资为例[J].当代经济，2017（33）.[3]谢芳芳.关于财务造假审计的探析——以博元投资为例[J].经贸实践，2017（15）.[4]郭慧，赖云凤，钟婷，等.内部控制与退市风险的相关性——以博元投资为例[J].时代金融，2018（06）.[5]郭海洋.上市公司内部控制信息披露问题研究——基于ST博元公司的案例分析[J].农村经济与科技，2016（10）.龙源期刊网