成本管理会计(第三章3)

第三章*生产经营费用的归集与分配（3）会计学院周晓敏第七节生产费用在完工产品与在产品之间的分配理解在产品的概念掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配分配方式分配方法本章内容结构如图生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配在产品数量核算在产品数量核算在产品数量的清查完工产品与在产品之间费用分配方法在产品忽略不计算成本法在产品按所耗原材料费用计价法在产品按固定成本计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例分配法完工产品成本结转在产品的含义4企业的在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。狭义的在产品在生产车间内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本车间生产，但尚未验收入库的产品广义的在产品不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但还需继续加工的半成品，以及等待返修的废品在产品广义在产品狭义在产品指从投产开始至尚未制成最终产品入库的产品，包括正在加工过程中的在制品、正在返修过程中的废品、已完成一个或几个生产步骤还需继续加工的半成品、已完工但尚未入库的完工产品、等待返修的可修复废品等。狭义在产品仅指正在各个生产车间处于相关生产步骤进行加工的在制品。这里所讲的在产品是狭义在产品。在产品的含义在产品一、在产品的定义:企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。二、企业月末产品数量的三种情况（1）全部完工（2）全部没完工（3）部分完工、部分没完工6生产费用在完工产品与在产品之间的分配方式生产成本账户：期初余额+本期增加-本期减少=期末余额期初余额+本期增加=期末余额+本期减少即：月初在产品成本+本月生产费用=月末在产品成本+本月完工产品成本7分配方式1.先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。包括：不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。82.将本月生产费用之和，按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。一、在产品不计算成本法本月生产费用=本月完工产品成本特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。9二、在产品按年初数固定计算法10特点：1.各月月末在产品成本＝年初在产品成本2.本月完工产品成本＝本月生产费用适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。三、在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，加工费全部由完工产品负担。原材料费用可采用：约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法等方法在完工产品和在产品之间的分配。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。11摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300四、约当产量法*（一）定义:1.约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。2.约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。3.适用于：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。12约当产量的计算约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等）分别计算。1、直接材料约当产量按投料程度计算A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％，则月末在产品约当产量＝月末在产品数量13B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。该公式又可分为以下两种情况：B1：原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率＝（前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额）/单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料率＝（前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％）/单位产品定额消耗量其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。某工序在产品投料率=该工序单位产品材料累计定额投入量单位产品定额消耗量14工序月末在产品数量（件）单位产品原材料消耗定额投料率在产品约当产量（件）110070？？212080？？3140100？？合计360250？15[资料]某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：[要求]计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：1611007070/250*100%=28%28212080(70+80)/250*100%=60%723140100(70+80+100)/250*100%=100%140合计360250240在产品约当产量(件)月末在产品数量（件〕工序单位产品原材料消耗定额投料率答案（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入,月末在产品直接材料约当产量计算如下：1711007070*50%/250*100%=14%14212080(70+80*50%)/250*100%=44%52.83140100(70+80+100*50%)/250*100%=80%112合计360250178.8在产品约当产量(件)月末在产品数量（件〕工序单位产品原材料消耗定额投料率2、直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定；B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：某工序在产品完工率＝（前面各工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％）/产品工时定额其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50％计算。18有关计算公式月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率各项费用分配率=月初在产品费用＋本月生产费用完工产品产量＋月末在产品约当产量19例：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50％。本月生产费用资料如下：20摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用。（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。答案（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入21摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量804040完工产品产量400400400约当产量合计480440440费用分配率19.333358完工产品成本7733.332000320012933.33月末在产品成本1546.672003202066.67（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量644040完工产品产量400400400约当产量合计464440440费用分配率2058完工产品成本80002000320013200月末在产品成本1280200320180022原材料费用的约当产量=80×80%=64课后作业[资料]某企业生产A、B两种产品，A产品耗用的原材料是生产开始时一次投入的，而B产品是随着加工进度逐步投入的，其余资料见下表。[要求]用约当产量法计算完工产品与在产品成本，并编制产品入库的会计分录。产品名称完工产品件数在产品件数完工百分比（%）月初加本月生产费用合计原材料工资及福利费制造费用A1204037.5646402646021060B300100501750007980063000五、定额比例法1、定义（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。2、适用范围:各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。24直接材料费用直接材料费用分配率＝月初在产品直接材料费用＋本月实际发生直接材料费用完工产品定额材料费＋月末在产品定额材料费完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率253、有关计算公式直接人工费用分配率＝月初在产品人工费用＋本月直接人工费用完工产品定额工时＋月末在产品定额工时完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工分配率26直接人工费用制造费用分配率＝月初在产品制造费用＋本月实际发生制造费用完工产品定额工时＋月末在产品定额工时完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率27制造费用例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下表：要求：采用定额比例法分配本月生产费用。28摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品生产费用200080015004300本月发生生产费用120004000600022000本月生产费用合计140004800750026300答案如下表：直接材料直接人工制造费用合计200080015004300120004000600022000140004800750026300完工产品1000040004000月末在产品20005005001.16671.06671.6667完工产品11666.674266.676666.6722600月末在产品2333.33533.33833.333700费用分配定额费用、定额工时直接材料费用分配率摘要月初在产品生产费用本月发生生产费用本月生产费用合计29练习资料：某车间生产A产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料于生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50％，完工产品单位定额耗用量为15公斤，定额工时为10小时，本月共发生生产费用为：直接材料21000元，直接人工11700元，制造费用10400元。要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。30产品成本计算单直接材料直接人工制造费用合计21000117001040043100完工产品900060006000月末在产品15005005002.00001.80001.6000完工产品成本1800010800960038400月末在产品成本30009008004700费用分配定额耗材量、定额工时费用分配率摘要本月生产费用合计31五、定额成本法1.特点：月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本2.适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。323