税法实务

税法实务授课教师：卢真杰税法在我国法律体系中的地位宪法行政法刑法民法商法经济法国际法诉讼法国家性质根本制度选举法民族区域自治特别行政区公民基本权利义务国家机构等行政许可行政处罚行政征收行政给付行政强制行政复议国家赔偿总则自然人法人代理民事责任诉讼时效和期限人身权所有权共有用益物权担保物权相邻关系合同法不当得利无因管理知识产权婚姻法继承法公司法合伙企业法个人独资企业法外商投资企业法票据法破产法保险法海商法证券法反不正当竞争法消费者权益保护法产品质量法金融法税法劳动法环境保护法会计审计法等国际公法国际私法国际经济法刑事诉讼法民事诉讼法行政诉讼法第一章税法概述一、税收概述国家为何征税？组织财政收入调解社会经济监督经济活动税收的特征：强制性无偿性固定性二、税法的基本原则宁波市政府为调控投资行为，拟对本市居民法人的投资行为及在本市有投资行为的外市居民法人征收投资税，以投资金额的0.2%征收。思考：宁波市政府拟征的投资税合法吗？税收法定原则税种法定税收要素法定征税程序法定税收公平原则税收效率原则三、税法的分类中央与地方共享税地方税中央税辖权限的不同税收收入归属和征收管外国税法国际税法国内税法权的不同主权国家行使税收管辖对自然资源课税的税法法对财产、行为课税的税对所得额课税的税法对流转额课税的税法同按照税法征收对象的不税收程序法税收实体法按照税法的职能作用税收普通法税收基本法力按税法的基本内容和效我国的税法体系税收分类具体税种流转税增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税所得税企业所得税、个人所得税资源税资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税财产税房产税、城市房地产税、契税行为税印花税、固定资产投资方向调节税、车船使用税、筵席税四、税收法律关系盛大公司注册地在北京，2009年北京地区销售所得2000万元，上海地区销售所得1500万元。思考：上海市税务局能否向盛大公司征收企业所得税？主体征税主体：税务机关/海关/财政机关纳税主体：法人/自然人/其他组织属地兼属人原则客体内容五、税法的构成要素征税主体纳税主体征税对象税目和记税依据税率纳税环节纳税期限和纳税地点税收特别措施罚则税率比例税率超额累进税率定额税率超率累进税率案例：上海某国有企业年度取得收入100万，可扣除的成本共计30万，则企业应对70万应纳税所得缴纳企业所得税。按照企业所得税25%的税率，可知应缴纳的企业所得税17.5万元。在此例中，(1)课征主体为上海国税局(2)纳税人为该国有企业(3)课税对象为企业的所得额(4)税率为25%(5)计税单位为货币单位(6)课税环节为企业所得形成之时六、税收制度谁有权立法？全国人大及其常委会国务院省级人大及其常委会谁有权收税？国税局负责征收项目地税局负责征收项目如何划分税收？中央政府固定收入地方政府固定收入中央与地方政府共享收入特殊税收收入本章重点了解现行税收制度掌握税收的特征掌握税法的构成要素第二章增值税一、增值税的概念原料厂半成品厂成品厂5080100产品税10%5810增值税10%532增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。P13二、纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。注意：销售货物的起运地或者所在地在境内提供的应税劳务发生在境内案例下列哪些属于我国增值税的纳税人？A、从事汽车修理、修配业务的“幸福”修理厂B、从事长途货物运输的“一路发”个体运输公司C、专营服装销售的“鸿运”公司D、大陆房地产股份有限公司从日本进口一批建筑用机械设备一般纳税人与小规模纳税人小规模纳税人实行简易征收办法具体认定详见P14一般纳税人实行凭发票注明税款抵扣办法具体认定详见P14三、征税范围销售货物“货物”指有形动产，包括电力、热力和气体在内。提供加工、修理修配劳务进口货物特殊销售与兼营行为视同销售货物的行为混合销售行为兼营非应税劳务案例下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答案：C属于增值税征税范围的内容下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）A、纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B、纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C、软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D、纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答案：BCD不征收增值税的货物和收入根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）A、销售机器设备B、邮政部门发行报刊C、进口货物D、银行销售金银业务答案：ACD四、税率与征收率一般纳税人基本税率17%低税率13%（具体项目P19）小规模纳税人按销售额与征收率计算应纳税额征收率为3%五、销项税额与进项税额增值税一般纳税人当期应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额×税率购进材料时支付的可以抵扣的增值税额5.1销项税额的计算销项税额=销售额×税率=组成计税价额×税率5.2销售额的确定销售额=全部价款+价外费用+消费税销售额不包括：向购买方收取的增值税受托加工代收代缴的消费税代垫运费（发票开给购货方）5.3特殊销售额的确定混合销售的销售额兼营非应税劳务的销售额价款和税款合并收取情况下的销售额不含税销售额=含税销售额/（1+税率）案例例：某商场是增值税一般纳税人，本月销售货物取得含税销售收入100万元，请计算本月销项税额。答案：销项税额＝(100万元÷1.17)×17％＝145,299.15(元)答案：销项税额＝(3,800,000＋10,000÷1.17)×17％＝647,452.99(元)某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收取包装物租金1万元，收取包装物押金3万元，计算本月销项税额。案例视同销售行为销售额的确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定，公式如下：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）如果征收增值税的货物同时又征收消费税的，公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）成本利润率一般为10%答案：销项税额＝200,000×(1＋10％)×17％＝3.74(万元)某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本利润率为10%，请计算该批的销项税额。案例1案例2某服装厂是增值税一般纳税人，1999年1月将本厂生产的西服，作为福利发给500个职工，每人一套，每套单位生产成本300元，没有同期销售价格，假定成本利润率为10%.该厂1月并未就本项目缴纳增值税。要求：核实该服装厂1月份申报税款情况，指出错误；分别计算应补(退)税额.服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税，因而少缴了增值税。销项税额＝500×300(1＋10％)×17％＝28050（元）特殊销售方式的销售额1、以折扣方式销售货物折扣销售销售折扣销售折让同一发票可减除不同发票不可减除不得减除可以减除案例某公司(属增值税一般纳税人)采取折扣方式销售货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为：5000元/台，另给九折优惠，折扣额记在同一张发票上，计算该批彩电的销项税额。答案：销项税额＝(5000×50×0.9)×17％＝38,250.00(元)2、以旧换新方式销售货物按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与收购额不能相互抵减3、还本销售方式销售货物不得从销售额中减除还本支出4、采取以物易物方式销售以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物核算购货额及进项税额案例1新星家电商店是一般纳税人，2009年9月销售康佳2988彩电20台，取得全部价款为：57,500元(含税)。彩电零售价为3000元（其中5台以以旧换新方式销售，旧电视折价为500元），计算新星家电商店2009年9月应纳增值税额。答案：应纳增值税＝[(57,500＋5×500)÷1.17]×17％＝8,717.95(元)=3000×20÷1.17×17％案例2某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税)150万元，其中已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税答案：销项税额＝[(1,500,000＋200,000)÷1.17]×17％＝247,008.55(元)5、销售自己使用过的固定资产的征免规定一般纳税人2009年1月1日之后购进，按适用税率征收2008年12月31日之前不是一般纳税人的，按4%÷2=2%税率征收2008年12月31日之前是一般纳税人，扩大抵扣范围以前购置的，按4%÷2=2%税率征收，之后购置的，按适用税率征收小规模纳税人固定资产2%；其他按3%6、包装物押金计税问题不并入销售额征收单独记账，一年内，未过期并入销售额征收“逾期”—含税收入包装物租金—含税收入5.4进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额P24不得从销售税额中抵扣的进项税额P26（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按13%扣除率计算进项税额外购货物（除固定资产）或销售货物所付运费按7%扣除率计算进项税额购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，按发票注明的税额抵扣购进税控收款机所支付的增值税额准予抵扣1、购进免税农产品进项税额（1）进项税额=买价13%（2）收购烟叶准予抵扣的进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%收购金额=收购价款×（1+10%）案例P242、运输费用进项税额的确定与抵扣运费结算单据所列运费金额的7%扣除固定资产除外代垫运费除外运费金额=运输费用+建设基金不包括装卸费、保险费等其他杂费。未分别注明的发票，不得抵扣。发票限于规定的货票，且填写齐全。不包括货运定额发票。自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束前可申报抵扣，过期不得抵扣。思考：不得抵扣的情形有哪些？案例某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物100万元，取得增值税发票上注明税额为17万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费18,000元，建设基金10,000元，装卸费500元，保险费2000元，合计30,500元；请计算本月的进项税额。进项税额＝170,000＋(18,000＋10,000)×7％＝171,960.00(元)（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务上述项目规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品未获得增值税扣税凭证的一般纳税人违反纳税规定的法定情况案例某公司为一般纳税人，2008年10月初，外购货物一批，支付增值税进项税额17000元。10月下旬，因管理不善，造成月初购进的该批货物的1/5被盗。计算9月份该批货物可抵扣的进项税额。可抵扣的进项税额=17000×（1-1/5）=13600（元）不得抵扣增值税进项税额的计算划分纳税人兼营免税项目或者非应税劳务无法划分不得抵扣的进项税额