海信科龙公司审计案例分析

[键入文字]海信科龙公司审计案例分析[摘要]:风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程。期中审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。本案例通过对海信科龙公司的2010年年报进行风险导向审计，评估重大错报风险领域，并进一步实行审计程序。[关键词]：海信科龙风险评估风险应对海信科龙公司审计案例分析1一、海信科龙风险评估（一）风险审计评估程序（1）行业状况，法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况2010年，随着居民收入的不断增加，城市化进程加快，以及国家继续实施“家电下乡、以旧换新、节能惠民”一系列扶持政策，人们对消费品更新换代需求提高，三四级市场的家电普及率进一步上升，带动了家电行业的快速发展。同时，更加严格的制冷能耗标准，加大了家电企业技术投入力度，促进了产品向更加节能、更加环保方向转变。但家电行业的市场价格竞争依然激烈，而大宗原材料价格、人力资源成本上涨等使企业生产成本不断上升，给企业盈利能力造成较大的压力。国际市场方面，随着全球经济的逐步复苏，家电需求也出现了恢复性增长，家电出口也保持了继续增长的态势。法律环境与监管环境从2009年2月1日起，家电下乡在原来14个省市的基础上，开始向全国推广，产品也从过去的四个增到八个，除了之前推出的“彩电、冰箱、手机、洗衣机”之外，本次家电下乡又新增了摩托车、电脑、热水器和空调。它们和彩电等产品同样享受国家13%的补贴。各个省市可以根据各地区不同的需求在这四个产品中选择两个进行推广。据商务部和财政部预测，2008年财政补贴家电下乡资金将达到104亿元，累计拉动消费9200亿元。2010年3月29日，财政部和商务部日前印发了《新增家电下乡补贴品种实施方案》，在这些新增品种中，电动自行车最受消费者青睐，并将成为第十大家电下乡品种。根据两部委印发的《各地新增家电下乡补贴品种明细表》，共有10个省市选择新增电动自行车为家电下乡品种，6个省市选择新增电饭煲，5个省市增选抽油烟机，5个省市增加燃气灶，电压力锅和DVD影碟机分别有3个和2个省市选择。也就是说，电动自行车成功成为继电视机、洗衣机、冰箱（冰柜）、手机、空调、电脑、热水器、海信科龙公司审计案例分析2微波炉、电磁炉之后的第十大家电下乡品种。具体到补贴限额上，财政部明确，电动自行车的补贴限额为260元，电视机为445元，抽油烟机为338元，电饭煲为65元，抽油烟机为338元，燃气灶为195元，电压力锅为78元，DVD影碟机为65元。方案明确，对农民以及国有农、林场职工在户口所在省（区、市）内购买新增品种，按销售价格的13%给予财政补贴。其他外部因素白色家电市场目前呈现出三大趋势：一是由于资源短缺，材料成本上升，节能已经成为包括白电生产在内的社会、经济和政治领域的大趋势；二是家电下乡政策趋紧，进入门槛提高，一些不规范的家电企业被严格控制进入家电下乡市场；三是消费者对产品趋向于高端和时尚，并开始注重对原材料是否节能环保。（2）海信科龙简介海信科龙电器股份有限公司是于1992年12月16日在中国注册成立的股份有限公司。于1996年7月23日，海信科龙的459,589,808股境外公众股（H股）在香港联合交易所有限公司上市交易；于1998年度，海信科龙获准发行110,000,000股人民币普通股(A股)，并于1999年7月13日在深圳证券交易所上市交易。2001年10月和2002年3月，海信科龙的原单一大股东广东科龙(容声)集团有限公司(以下简称容声集团，原拥有股权比例34.06%)与顺德市格林柯尔企业发展有限公司（2004年更名为广东格林柯尔企业发展有限公司，以下简称广东格林柯尔）签署股份转让合同及转让合同的补充合同,容声集团向广东格林柯尔转让海信科龙20.64%的股权。2002年4月，容声集团将其所持有的海信科龙6.92%、0.71%、5.79%的股权转让分别给佛山市顺德区经济咨询公司、佛山市顺德区东恒信息咨询服务有限公司、顺德市信宏实业有限公司。经过以上股权转让，公司原单一大股东容声集团已不再持有海信科龙的任何股份。2004年10月14日，广东格林柯尔受让顺德市信宏实业有限公司所持有的海信科龙5.79%的股权；此次股权转让后，广东格林柯尔持有海信科龙的股权比例增加至26.43%。2006年12月13日，青岛海信空调有限公司（以下简称海信空调）受让广东格林柯尔所持有的海信科龙26.43%的股权，经过此次股权转让后，公司原第一大股东广东格林柯尔不再持有海信科龙的任何股份。海信科龙股权分置改革方案经2007年1月29日召开的公司A股市场相关股东会议审议通过，并海信科龙公司审计案例分析3于2007年3月22日获得国家商务部的批准。股改完成后，公司第一大股东青岛海信空调有限公司持有海信科龙股权变为24.08％。2007年6月20日海信科龙名称由广东科龙电器股份有限公司更名为海信科龙电器股份有限公司。（3）海信科龙对会计政策的选择和运用海信科龙公司2010年没有进行会计政策、会计估计变更或前期会计差错更正。（4）海信科龙的目标，战略以及相关经营风险技术立企、稳健经营是践行“百年海信”梦想的发展战略。技术立企是指技术决定了产品的属性，从而决定了对消费者需求的满足程度。海信秉承技术立企的发展战略，把坚持技术创新作为企业发展的根基，立足自主研发、技术孵化产业，不断向高端产业和产业高端延伸、拓展。海信相信市场经济最终的主宰是技术与消费者。作为首批国家级创新型企业，海信拥有国家级企业技术中心、数字多媒体技术国家重点实验室、博士后科研工作站，是国家863成果产业化基地、国家火炬计划软件产业基地，首批国家质量奖获奖单位。海信在青岛、顺德、北京、深圳、北美、欧洲等地建立了研发机构，座落在青岛的海信研发中心总部，建筑面积8万多平方米，汇聚了全球专职技术开发人员2000多人，其中高级专家和博士50多人。海信的稳健经营是指在经营过程中能够未雨绸缪，用理性、效益、安全的科学决策来保证今天的工作能为明天的发展创造更好的条件，不追求短期的轰轰烈烈，而是始终将追求当期利益与长远发展统一起来，以确保持续健康发展。稳健经营是企业的发展战略，也是一种企业文化。（5）海信科龙的财务业绩和评价2010年度利润实现情况项目金额（人民币元）营业利润128,950,337.07利润总额627,708,563.70归属于上市公司股东的净利润585,277,671.92归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后184,979,084.12海信科龙公司审计案例分析4的净利润经营活动产生的现金流量净额637,569,588.09扣除的非经常性损益项目和涉及金额项目金额（人民币元）非流动性资产处置损益(包括已计提资产减值准备的冲销部分)302,080,075.27计入当期损益的政府补助(与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定，按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外)42,198,798.89企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等-34,042,667.05同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益55,835,331.39除上述各项之外的其他营业外收入和支出41,759,946.08非经常性损益合计407,831,484.58减：少数股东损益影响数2,649,489.10减：企业所得税影响数4,883,407.68扣除所得税和少数股东损益后非经常性损益合计400,298,587.80海信科龙公司近三年的主要会计数据和主要财务指标单位：人民币元主要会计数据2010年2009年本年比上年增减(调整后）调整前调整后营业总收入17,690,323,631.839,361,797,751.3012,971,591,666.0036.38%理论总额627,708,563.70152,986,775.88196,315,539.89219.74%海信科龙公司审计案例分析5归属于上市公司股东的净利润585,277,671.92150,197,973.84156,449,455.25274.10%归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后的净利润184,979,084.12108,927,047.51108,927,047.5169.82%经营活动产生的现金流量净额637,569,588.09715,955,288.58753,297,419.81-15.36%从以上数据我们可以看到，海信科龙在2010年报中，在家电领域的营业额大幅提升，同时海信科龙资产重组成功，已经从亏损转为盈利，但是现金流量却令人堪忧。三．海信科龙的内部控制（一）海信科龙的内部控制环境（1）海信科龙在在业务、人员、资产、机构、财务等方面情况1.业务方面：海信科龙拥有独立完整的采购、生产、销售、研发体系；2.人员方面：公司在劳动、人事及工资管理等方面具有独立的管理体系和完整的规章制度，公司高级管理人员均未在控股股东领取报酬；3.资产方面：海信科龙拥有独立的生产系统和配套设施及拥有独立的采购和销售系统；4.机构方面：海信科龙拥有独立完整的采购、生产、销售、研发和管理部门；5.财务方面：海信科龙设有独立的财务部门，具有独立的会计核算体系和财务管理制度，独立纳税，独立核算。（2）内部控制制度的建立与健全情况海信科龙公司高度重视内部控制制度的建立和实施，根据《深圳证券交易所主板上市公司规范运作指引》的要求，逐步建立并完善了独立于控股股东的、以海信科龙公司审计案例分析6《内部控制制度》为基础的内部管理制度和有效的风险防范机制，并得到较为有效的贯彻执行。公司严格按照《公司法》、《证券法》、中国证监会有关法律法规、《上市公司治理准则》、《深圳证券交易所股票上市规则》、《香港联合交易所有限公司证券上市规则》的要求，建立现代企业制度，不断完善法人治理结构，持续深入开展公司治理活动，进一步规范公司运作，提高公司治理水平。2010年，公司修订完善了《关联交易管理办法》，制订了《年报信息披露重大差错责任追究机制》、《外部信息报送和管理使用制度》，进一步完善了内部控制制度。报告期内公司部分人员变动姓名职务备注肖建林董事2011年1月20日2011年第一次临时股东大会当选董事王爱国独立非执行董事2011年1月20日2011年第一次临时股东大会当选独立非执行董事王云利副总裁2010年12月2日第七届董事会2010年第十四次临时会议聘任为副总裁夏峰董事会秘书2010年8月27日第七届董事会2010年第四次会议聘任为董事会秘书张明董事、副总裁2010年8月27日因工作变动不再担任本公司副总裁职务；2010年12月2日因工作变动辞去本公司董事职务路清独立非执行董事2010年7月26日因工作原因辞职,2010年9月26日正式生效余玩丽董事会秘书2010年8月25日因个人原因辞职陈振文公司秘书2010年6月11日因个人原因辞职鉴于海信科龙近年频繁的高层震动，我认为，这些因素可能会导致海信科龙的内部控制减弱，因此，我认为需要进一步的审计程序，并且，应该更侧重实质性程序，而不应该过渡信赖海信科龙的内部控制。(二)海信科龙的风险评估过程在可能产生重大风险的事项和情景中，海信科龙在2010年六月完成了科龙电器的资产重组，在风险评估过程中，应该对此采取必要措施。海信科龙公司审计案例分析7（三）了解信息系统与沟通1.海信科龙公司及控股子公司标的额在人民币1,000万元以上的未结重大诉讼、仲裁案件共计1件，基本情况如下：单位：人民币万元案件名称诉讼标的额案件基本情况进展情况容声冰箱诉西安科龙买卖合同9998.41从2004年2月开始，容声冰箱为支持西安科龙生产，先后多次提供资金、预付货款等共计人民币8918.41万元，之后双方达成还款协议，但西安科龙没有履行该还款协议。因此，容声冰箱向佛山中院提出诉讼，要求西安科龙返还货款及相关费用。2008年12月，佛山中院