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成本管理【考情分析】本章内容涉及成本量度、成本制度、间接成本及其分摊、供应链管理以及业务流程改进等方面的知识，各部分内容都可能单独或与其他章节合并在情境分析题中出现。【主要考点概览】第一节成本量度概念【成本行为与成本对象】一、成本（性态）及其相关范围1.成本行为：成本总额与作业（activity）、数量（volume）或其他成本动因（costdriver）之间的依存关系。2.相关范围：能够使成本性态的假设保持合理稳定的作业范围（rangeofactivity），公司在此业务量范围计划其经营业务。二、变动成本1.在相关范围内，变动成本总额将随作业、数量或其他成本动因的变化而成正比例变化；单位变动成本则保持不变。2.典型的变动成本包括直接材料成本和直接人工成本；某些间接成本，如果其成本总额同某个成本动因在相关范围内的数量变化成比例，也属于变动成本。【示例】对某网球制造商而言，相关范围被界定为介于网球生产设备的最低产量和最高产量之间（在这一范围内无需改变劳动力规模）。在此相关范围内，直接材料和直接人工的用量都会随着网球生产量的增加而成比例增加，但每单位产量的直接材料和直接人工用量是保持不变的。三、固定成本1.在相关范围内和在某个期间内，成本动因的数量发生变化时，固定成本总额将保持不变；单位固定成本则随着作业、数量或其他成本动因的变化而成反比例变化——产量增加，单位固定成本减少（固定成本的重要性下降）。【注意】固定成本总额也许只在特定“期间”内保持不变，在其他期间（如下一个年度）则可能在一个更高的水平上保持不变。2.固定成本包括很多间接成本，如折旧、税金、员工薪水、保险费和租赁成本等，无论产量处于相关范围内的哪个水平，这些成本都保持不变。3.固定成本的分类——酌定成本VS.既定成本酌定成本亦称可管理固定成本或可预算固定成本，可以包括在预算中也可以从预算中砍掉，取决于管理者的决定。广告费、培训费或实习生费用、间接制造人工成本和销管人工成本既定成本基于战略优先或营运优先的考虑，在短期内不可省去的成本，一般同设施相关，源于先前的产能相关决策。先前购买的设备的折旧成本【例题·单项选择题】（2013.11）关于固定成本和可变成本的以下哪一项陈述不正确？（）A.每件产品的固定成本会随着产量减少而增加。B.在一定时段内，总固定成本保持不变。C.总可变成本会随着产量增加而降低。D.总可变成本会按比例随着活动水平的变化而改变。『正确答案』C『答案解析』总可变成本会随着产量增加而上升。四、阶梯成本1.阶梯成本：在一个很窄的相关范围内的固定成本；即在短期内是固定成本，而在长期内会转化成变动成本。【示例】M公司目前拥有一个工厂，其产能是每天生产100单位的产品。短期内，即在每天100单位产量的相关范围内，工厂间接费用为固定成本$100,000。如果需要将产能加倍——提高至每天生产200单位产品，则M公司需要购买一间新的工厂，由此工厂间接费用也会加倍——提高至每天$200,000（假设两个工厂有相同的产能和成本）。以此类推，产能每增加100单位产品，M公司就需要购买一间新的工厂，工厂间接费用需要增加$100,000。即从长期来看，工厂间接费用转化成变动成本。2.阶梯式固定成本：阶梯成本的相关范围是阶梯式固定的，即成本动因每增加相等的数量，阶梯成本会增加相等的规模。【示例】前例M公司的工厂间接费用的相关范围，就属于阶梯式固定的范围：产能每增加100单位（即每增加一个工厂），工厂间接费用增加$100,000。3.阶梯式变动成本：阶梯成本的相关范围是阶梯式变动的，即成本动因增加幅度越来越大或越来越小时，阶梯成本会上升至一个更高的固定成本水平。某些因素导致的阶梯式变动成本能以可预知的速率增加或减少，这些因素包括：工人学习曲线递增的学习率、递减的边际报酬或递减的规模经济效应。【示例】如果一个工人每日可生产0.5单位产品，两个工人每日可生产1.0单位产品，三个工人每日可生产1.5单位产品，四个工人每日可生产3.0单位产品。假设每名工人每日工资固定，则工人的工资即为阶梯式变动成本：在产量范围介于0～1.5单位的区间时，产量每增加0.5单位，需要增加一名工人的工资；在产量范围介于1.5单位～3.0单位的区间时，产量增加1.5单位，才需要增加一名工人的工资，即阶梯成本的相关范围发生了变动（由0.5单位扩大至1.5单位）。如图所示。五、总成本与混合成本1.总成本是某个成本对象的全部固定成本和变动成本；当总成本中既包含固定成本也包含变动成本时，总成本也称作混合成本。2.给定产出水平下的单位总成本＝单位固定成本＋单位变动成本3.产出增加时，固定成本被分摊到更多的产品中，导致单位固定成本降低，单位总成本下降。六、各成本类型之间的关系1.产能：导致系统无法扩大产出或其他指标的约束条件或瓶颈。1）增加工厂数、员工数或设备数可以提高制造产能；获得新的债务融资或权益融资可提高企业的财务承受能力。2）产能与相关范围有关——产能的极限通常也是相关范围的上限；在接近产能极限的同时，营运效率会下降，成本会增加。2.实际产能VS.理论产能1）实际产能：企业资源如工厂在不因瓶颈而增加成本时所能达到的最高产出水平。①当产出大于实际产能时，将导致边际成本超过边际收益。②实际产能考虑了正常营运条件，如平均错误数或平均故障次数、节假日和其他现实因素。2）理论产能：理想情况下的产能，即忽略现实因素，假定没有故障，所有营运均全速进行，没有假日或其他日程安排冲突的情况下的产出上限。3.过去的产能决策决定了企业现期的固定成本。1）与产能选择相关的固定成本（既定成本）通常不能由部门经理控制，但部门经理应能认识到这些成本的影响。①产能过剩——存在机会成本和过高的固定成本；②产能太小——面临其他成本如加班成本、脱销成本以及更高的设备磨损成本；③对过剩产能的成本进行分离追踪，有助于揭示闲置资产的成本。【示例】ABC工厂拥有每期5,000单位的实际产能水平，预算固定间接费用为$500,000，基于产品数量分摊。则在实际产能水平下，固定间接费用分摊率为$500,000/5,000＝$100。若工厂预算只生产4,000单位产品，则分摊给营运的间接费用为4,000×$100＝$400,000，剩余的（少分摊的）$100,000则应视为独立的期间费用，即闲置产能的成本。2）应将管理者的激励机制与工厂的实际产能相匹配，以便任何增加产出的决策能考虑到与产出增加相关的成本以及存货持有成本等成本内容。【例题·单项选择题】（2013.11）某家餐饮公司的年度财务预算包括$300,000的固定间接费用和$200,000的可变间接费用。该公司计算出的间接费用分摊率为每个直接人工工时$50。由于受经济形势影响，今年安排的企业和社会活动在数量和规模上都有所缩减，只发生了8,000个直接人工工时。如果间接费用符合预期，以下哪一项陈述是正确的？（）A.少分配的固定间接费用为$60,000。B.今年的间接费用支出总额为$400,000。C.可变间接费用将会超额分配$40,000。D.间接费用总额中将会少分配$100,000。『正确答案』A『答案解析』预算直接人工工时＝（$300,000＋$200,000）/$50＝10,000工时；单位工时可变间接费用＝$200,000/10,000＝$20/工时，单位工时固定间接费用＝$50－$20＝$30/工时。间接费用符合预期，即固定间接费用总额和单位工时可变间接费用额的实际发生额符合预期，则今年的间接费用支出总额为$20×8,000＋$300,000＝$460,000，选项B错误；可变间接费用按单位工时可变间接费用和实际工时分配，不会超额分配，选项C错误；固定间接费用以及间接费用总额将少分配（10,000－8,000）×$30＝$60,000，选项A正确，选项D错误。4.产能利用——以产出的预期需求或预算需求来定义产能1）正常产能利用①能满足某期间内的平均客户需求，包括需求的季节性和周期性变化。②正常产能利用是长期工具，通常在持续若干年的期间内使用，即应用于长期计划。2）总预算产能利用①用于当前预算期,如当年年度的正常产能利用。②在短期计划中应采用总预算产能利用指标，否则期末成本会不准确。3）不同的产能水平会得出不同的成本分配金额，选择合适的产能指标对成本分析、管理层激励以及绩效评估决策来说都很关键。【示例】前例ABC工厂的预算固定间接费用为$500,000，理论产能是每期8,000单位产品，实际产能是每期5,000单位产品，正常产能利用是每期4,500单位产品，总预算产能是每期4,000单位产品，则四种产能情况下的预算固定成本分别为$62.5、$100、$111和$125。【成本动因】一、成本动因的类型成本动因是指任何与成本之间存在因果关系的因素，主要包括四种类型：作业成本动因关注于营运，包括生产或服务作业，如机器安装、机器使用、包装等。数量成本动因关注于产出，包括总量尺度，如产品数量或人工工时数。结构性成本动因关注于企业战略，包括与规模、复杂性、某一领域的经验以及技术水平等相关的长期计划。执行性成本动因关注于短期营运，包括通过关注员工承诺与投入、生产设计以及供应商关系来降低成本。二、作业成本动因通过作业分析，可以把企业的流程分解成各个步骤即作业，每个步骤即作业都会相应的成本动因，以便：1.确定这些步骤（作业）的变化会导致营运总成本产生怎样的变化。2.帮助企业明确哪些作业能为客户增加价值（增值作业）而哪些作业不能带来增值（非增值作业）。3.当某项作业成本高于预期时，作业成本动因会突出这个差异。二、数量成本动因1.数量成本动因是建立在使用数量基础上的作业总数，如直接材料和直接人工。2.数量基础动因如直接人工与产出水平之间的关系表现为一条倾斜曲线。1）数量成本动因相当低时，学习曲线和资源的有效利用等因素能使成本的增加速度小于产量的增长（单位成本下降），称为边际生产率递增，因为递增的产出使投入得到更有效的利用。2）在一定水平上，总成本渐趋稳定且在相关范围内的数量增加会带来成本成比例的增加（单位成本不变），直到某一点上人力或设备的产能达到极限（相关范围的上限）。3）随着产量趋向极限，成本也会因为维修、更多的加班及其他类似因素而显著增加（单位成本上升），称为边际产能递减规律。三、结构性成本动因结构性成本动因是长期成本动因，建立在公司全面战略的基础上，主要包括四种类型：1.规模：项目的规模或企业的成长速度会影响到整个企业的所有成本。2.经验水平：公司在实现特定战略方面所拥有的经验水平会影响达成该战略目标所需的总成本。公司拥有最多专门技能的领域，也是进一步发展所需成本最低的领域；但若市场不再需要这些专门技能，则开发新的专门技能在长期内更具成本效益。3.技术1）改变流程的技术水平能使流程更有效率，从而使成本更低；2）对技术的投资也可以使产品质量提高，从而可用更质优价廉的产品扩大市场份额。4.复杂性1）企业越复杂（更多产品、更多组织层级），维持复杂性的成本越高。2）减少复杂性将减少产品开发、分销和服务的成本；但产品太少或员工太少的企业也会错失市场机会。四、执行性成本动因执行性成本动因属于短期决策，可用于降低营运成本，主要有三种类型：1.员工参与：员工承诺度越高，人工成本占完工工作量的比例越低；这可以通过创造性团队的建立以及强调一致意见和员工投入来实现。2.生产流程设计：可以消除供应链中的瓶颈。3.供应商关系：与供应商的紧密联系可以减少总成本，特别是存货成本。例如，使用电子数据互换（EDI）和类似软件，使供应商可直接查看公司库存水平以便在公司需要时自动向公司运送相关商品，从而提高生产流程的效率。【实际成本法，正常成本法与标准成本法】一、实际成本法1.实际成本制度：记录发生的所有实际成本，包括直接人工、直接材料和间接成本。2.实际成本法的优缺点优势比其他成本制度都准确和可靠。局限性1）信息滞后——在收到所有发票之前无法确定成本，而发票也许在会计期末或更晚才能收到；2）由于产量每期不同但固定成本不变，实际成本法会使不同期间生