第五章 借贷记账法的运用

第五章借贷记账法的运用—企业主要生产经营活动的核算教学内容本章运用借贷记账法对企业资金筹集、购置固定资产和原材料、生产过程和销售业务、利润形成及利润分配等主要业务的核算。1、资金筹集业务的核算2、生产准备业务核算3、产品生产的核算4、销售过程的核算5、财务成果的核算教学重难点1、投入资本和借款的核算2、材料采购的核算。3、产品生产成本的核算4、销售收入和销售成本的核算5、利润形成核算6、利润分配的核算第一节资金筹集的核算1、企业筹集资金的渠道（熟悉）2、投入资本的核算（基本掌握）3、短期借款和长期借款的核算（基本掌握）一、筹资渠道资金的筹集来源企业筹资是指企业根据生产经营等活动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的一种行为。按照资金的来源渠道不同，分为两个方面：一是投资者投入的资金，即权益性筹资，二是企业借入的资金，即负债性筹资。二、投入资金的核算㈠、投入资金核算的基本要求1、投资主体：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本、2、投资者出资方式：可以采用以现金资产、实物、工业产权、非专利技术或土地使用权等，概括为货币投资、实物投资和无形资产投资。二、投入资金的核算3、投资资本价值确定①、货币资金投资：以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。②、接受非现金资产投资：应将非现金资产按投资各方确认的价值入账。③、接受外币资本投资：将实际收到的外币金额按投资合同（协议）中约定的汇率或收到外币时的市场汇率折合为记账本位币金额），记入“实收资本”科目。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。二、投入资金的核算㈡、投入资本的账务处理1、设置“实收资本”科目除股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。贷方（+）登记企业实际收到的实收资本；借方（－）登记实收资本的减少；期末贷方余额表示投资人投入资本的实有数额。二、投入资金的核算2、实收资本的核算企业收到投资者投入企业的资本后，应分别不同的出资方式进行会计处理：借：银行存款/原材料/固定资产/无形资产等贷：实收资本资本公积二、投入资金的核算例5-1：达能公司收到甲企业投入人民币15万元存入银行借：银行存款150000贷：实收资本—甲企业150000例5-2：达能公司收到乙企业投入一台机器，双方确认价为13万元，作为乙的出资。借：固定资产130000贷：实收资本—乙企业130000二、投入资金的核算例5-3：达能公司收到丙企业投入一项专利技术，双方协商价10万元。借：无形资产100000贷：实收资本-丙企业100000例:达能公司收到丁外商出资额10万美元,合同约定汇率1:7.8，本日实际汇率为1:7.9。借：银行存款790000贷：实收资本-丁外商780000资本公积10000三、借入资金的核算企业借入的资金，按归还期限的不同，可以分为短期借款和长期借款借入资金的核算的内容：借入本金、支付利息和偿还本金（利息）三、借入资金的核算㈠、短期借款的核算1、核算内容：短期借款是指企业为了临时弥补生产经营资金不足，而向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2、科目设置：企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款的借入（取得）及偿还情况。可按短期借款的种类、贷款人和币种进行明细分类核算。3、利息处理：短期借款的利息应当按月预提，计入财务费用。（借：财务费用，贷：应付利息）短期借款和长期借款的账户结构短期借款－到期偿还＋取得借款尚未偿还长期借款－到期偿还本息＋取得借款、应计利息尚未偿还的本息三、借入资金的核算例5-4：达能公司由于生产季节性需要,4月1日临时从银行借入资金5万元,期限为3个月,年利率为7.2%。取得借款时:借：银行存款50000贷：短期借款50000到期偿还借款时:借：短期借款50000财务费用900贷：银行存款50900利息计算:50000×3×7.2%÷12=900三、借入资金的核算例5-5：达能公司于4月1日向银行借入为期6个月的短期借款10万元,年利率为7.2%。取得借款时:借：银行存款100000贷：短期借款1000004月30日:预提利息借：财务费用600贷：应付利息600三、借入资金的核算6月30日借：财务费用600应付利息1200贷：银行存款18009月30日借：财务费用600应付利息1200短期借款100000贷：银行存款101800三、借入资金的核算㈡、长期借款的核算1、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款项。2、企业应设置“长期借款”科目核算长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，并按贷款单位设置明细账，按借款种类进行明细分类核算。三、借入资金的核算3、长期借款所发生的利息支出，应当按权责发生制的原则按期预提并计入有关科目：属于筹建期间的，记入“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。如果长期借款用于购建固定资产的,记入“在建工程”科目或“财务费用”科目。如果长期借款用于科研投入,记入“研发支出”科目。三、借入资金的核算例5-6：达能公司于1月5日向银行借入为期2年的借款20万元用于生产经营，年利率为10%，到期一次还本付息。取得借款时:借：银行存款200000贷：长期借款20000012月31日:预提利息借：财务费用20000贷：长期借款20000三、借入资金的核算到期偿还借款本息时:借：长期借款240000贷：银行存款240000第二节生产准备业务的核算生产准备是企业生产经营的前提和基础。企业的生产准备阶段主要任务是进行固定资产投资和原材料等物资采购。1、固定资产的核算2、购进原材料的核算一、固定资产的核算㈠、固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：⑴、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；⑵、使用年限超过1年。第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度，这一特征表明企业固定资产的收益超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。一、固定资产的核算㈡、购进固定资产的入账价值外购的固定资产，其成本包括买价、进口关税等相关税费（不包括增值税），以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等。一、固定资产的核算㈢、固定资产取得的核算1、设置账户：固定资产和在建工程固定资产+：取得固定资产的实际成本－：减少固定资产的实际成本期末结存固定资产的实际成本在建工程+：在建工程投资－：完工结转尚未完工的在建工程一、固定资产的核算2、外购固定资产的账务处理⑴、购入不需要安装的固定资产。是指企业购置的不需要安装经过建造过程即可直接交付使用的固定资产。应按实际成本作为固定资产的入账价值，记入“固定资产”科目。⑵、购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的入账价值，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。一、固定资产的核算例5-7：甲企业购入一台不需要安装的设备，价值10万元，所支付的增值1.7万元，另支付运输费、保险费0.1万元,全部款项已通过银行存款支付。借：固定资产101000应交税费——应交增值税（进项税额)17000贷：银行存款118000一、固定资产的核算例：5-8，甲企业购入需要安装的设备一台，价值10万元，所支付的增值1.7万元，另支付运输费、保险费0.1万元,全部款项已通过银行存款支付。安装过程中支付安装成本0.15万元。借：在建工程101000应交税费——应交增值税（进项税额)17000贷：银行存款118000一、固定资产的核算借：在建工程1500贷：银行存款1500借：固定资产102500贷：在建工程102500固定资实际成本=100000＋1000+1500二、购进原材料的核算㈠、材料的概念材料，即原材料，是指直接用于制造产品并构成产品的实体，或有助于产品形成但不构成产品实体的物品。原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。二、购进原材料的核算㈡、材料材料的核算内容1、采购业务和结算货款2、材料采购成本的计算㈢、物资采购成本计算物资采购成本计算主要涉及哪些计入成本,哪些不能计入,共同采购发生的运输费如何处理。二、购进原材料的核算采购成本发票账单上列明的材料价款采购价款采购费用运输费装卸费保险费包装费运输途中合理损耗1、采购成本构成二、购进原材料的核算2、支付的增值税→“应交增值税—进项税额”单独反映。3、采购费用能够分清对象的，可直接计入各种物资的采购成本；不能分清对象的，应按物资的重量或买价比例分摊。物资采购费用分配率=采购费用总额/应承担采购费用的各物资重量总和某物资应分摊采购费用=该材料重量×物资采购费用分配率二、购进原材料的核算例：本月2日购入A材料300Kg和B材料700Kg，增值税专用发票上列明A材料价款4.2万元、B材料价款5.6万元,增值税1.7万元。另发生材料运输2000元。A和B材料的采购成本？A材料价款4.2万元→A材料采购成本B材料价款5.6万元→B材料采购成本二、购进原材料的核算增值税1.7万元→进项税额运输2000元需要在A和B之间分配2000*300/（300+700）=600→A采购成本2000*700/（300+700）=1400→B采购成本A材料总成本=42000+600=42600B材料总成本=56000+1400=561400二、购进原材料的核算㈣、材料采购业务账户的设置和账务处理1、主要账户设置在途物资买价和采购费用已验收入库尚未验收入库的在途材料二、购进原材料的核算㈣、材料采购业务账户的设置和账务处理1、主要账户设置原材料已验收入库发出材料库存原材料二、购进原材料的核算㈣、材料采购业务账户的设置和账务处理1、主要账户设置应付账款已偿还供应单位的货款应付给供应单位的货款尚未偿还的货款二、购进原材料的核算㈣、材料采购业务账户的设置和账务处理1、主要账户设置应付票据支付到期商业汇票及利息的数额企业开出、承兑商业汇票的数额尚未到期的应付票据的数额二、购进原材料的核算㈣、材料采购业务账户的设置和账务处理1、主要账户设置应交税费—应交增值税购买材料、物资时应向供货单位支付的进项税额销售商品时应向购货单位收取的销项税额期末转出多交或未交增值税后无余额二、购进原材料的核算2、材料采购业务核算①、支付买价及税款借：在途物资 应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付账款/应付票据如材料直接验收入库借：原材料 应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付账款/应付票据二、购进原材料的核算②、支付采购费用借：在途物资贷：银行存款③、材料验收入库借：原材料  贷：在途物资二、购进原材料的核算例5-9:达能公司1月5日购入A材料10吨,价款1万元,B材料20吨,价款16万元,支付增值税4420元,材料尚未运抵，款项已通过银行转迄。借：在途物资—A材料10000—B材料16000应交税费—应交增值税(进项税额)4420贷：银行存款30420二、购进原材料的核算例5-9：1月8日，为购进A、B两种材料发生运费共计1800元，以银行存款支付。借：在途物资—A材料600—B材料1200贷：银行存款1800A材料=10×1800/30B材料=20×1800/30二、购进原材料的核算材料验收入库借：原材料—A材料10600—B材料17200贷：在途物资—A材料1