1第一节筹资业务的核算

本章导言2012年9月份，毕业刚满1月的某大学会计专业毕业生钱乐，经过岗前培训被长青制造有限公司安排在财务部工作，专门负责产品成本核算工作。9月末，通过查阅相关成本费用等账簿资料掌握了公司的部分成本信息资料：长青公司的主营业务是生产和销售触摸开关。本月该产品月初在产品余额为160000元，本月生产该产品发生的费用总额为840000元，月末在产品余额为100000元。本月完工产品为4000件。于是就对以下指标进行了计算。本月完工产品总成本：840000-100000=740000（元）本月完工产品单位成本：740000/4000=185（元）你认为钱乐的计算结果正确吗？为什么？如果是你打算怎样准确计算出该产品完工总成本和单位成本呢？本章将为你解决这些问题！通过学习本章内容，一方面有助于熟悉借贷复式记账法的原理与方法，另一方面也有助于大家对最具代表性的企业形式—制造业企业的经济活动进行清晰的理解和把握！第三章企业日常经济业务的核算通过前面章节的学习已经知道运用设置账户和复式记账法反映经济业务，两者相互配合、缺一不可。本章将以经济活动最为复杂、最具代表性的制造业为例，系统的说明如何运用已设置的账户，结合复式记账法处理企业日常发生的经济业务。制造业企业是产品的生产单位，是面向市场独立核算、自负盈亏、自我发展的生产和加工各类产品及半成品的企业组织，是从事生产经营活动的主体，其经营活动在筹集到资金之后，主要经历供应、生产和销售三个完整的阶段，资金形态从货币资金开始，进入供应过程转化为储备资金和固定资金；进入生产过程转化为生产资金，生产过程结束后转化为成品资金；进入销售过程又转化为货币资金。其资金运动过程最为完整，经济业务最具代表性。见下图。制造业企业资金运动流程资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项第一节筹集资金业务的核算为了进行生产经营活动，企业首先必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业一切财产物资的货币表现，称为资金。因此，筹集资金是企业资金运动全过程的起点。企业筹集资金的渠道有两种：一种是接受投资者投入的资金，形成企业的资本金，它是构成企业所有者权益的主要部分；另一种是向债权人借入的资金，形成企业的负债，亦称债权人权益。资本金可供企业长期运用，负债必须按期偿还。两者均形成企业资金的来源，企业按自己需要灵活统筹运用。一、投入资本的核算投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现，它包括原始投资和在生产过程中追加的投资。任何形式的投资，都必须经过法定程序，明确属于谁的投资，因此它又称为法定注册资本金也称为资本或本金。本金是企业承担债务的保障，也是按出资比例进行利润分配的依据。资本一般不能要求收回。投入的资本金会计科目为“实收资本”。投资者超过其认缴的资本金的数额，不能计入实收资本，而只能作为资本溢价计入“资本公积”科目。资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项★按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；★按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。（一）账户设置为核算和监督投资者的投资，应设置“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“库存现金”、“固定资产”、“无形资产”等账户。1.实收资本（股本）核算投资者投入企业资本金的增减变化和结余情况。实收资本账户需进行明细分类核算。账户性质：所有者权益类账户结构：贷增借减借实收资本（股本）贷期初余额所有者投入的资本所有者投入资本的归还数（由于实行资本保全，借方少有发生额）余额：期末投入资本的实有数2.资本公积核算资本公积的增减变化和结余情况。贷方登记因资本溢价、接收捐赠等增加的数额；借方登记用于转增资本或弥补亏损而减少的数额；期末余额在贷方，反映结余数额。资本公积账户需进行明细分类核算。账户性质：所有者权益类账户结构：贷增借减借资本公积贷期初余额因资本溢价、接收捐赠等增加的数额（形成数）转增资本或弥补亏损而减少的数额（使用数）余额3.银行存款核算企业存放在银行或其他金融机构的各种存款的增减变化和结余情况。借方登记存入银行的款项；贷方登记从银行提取或支付的款项；期末余额在借方，反映企业实际存放在银行的款项。账户性质：资产类账户结构：借增贷减借银行存款贷期初余额从银行提取或支付的款项存入银行的款项余额：企业实际持有的银行存款4.库存现金核算企业的库存现金。借方登记现金的增加数额；贷方增加现金的减少数额；期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金。账户性质：资产类账户结构：借增贷减借库存现金贷期初余额现金的减少数额现金的增加数额余额：企业实际持有的库存现金5.固定资产核算企业固定资产原始价值的增减变化和结余情况。借方登记固定资产原始价值的增加数额；贷方登记固定资产原始价值的减少数额；期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原始价值。账户性质：资产类账户结构：借增贷减借固定资产贷期初余额固定资产原始价值的减少数额（转让和折旧）固定资产原始价值的增加数额余额：期末固定资产的账面原始价值6.无形资产核算企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的增减变化和结余情况。借方登记企业取得无形资产的实际支出数额；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数额；期末余额在借方，反映企业已入账无形资产的摊余价值。账户性质：资产类账户结构：借增贷减借无形资产贷期初余额无形资产的转让和分期摊销数额取得无形资产的实际支出数额余额：已入账无形资产的摊余价值补充材料1.应交税费该账户记录的内容较为复杂，包括：1.增值税；2.营业税；3.消费税等主要介绍“应交税费-应交增值税”账户。该账户核算在采购中随同买价一并支付给供应商的增值税进项税、产品销售以后收到的应缴纳的增值税销项税等。1.增值税增值税是以商品在各个流转环节的增值额为征税对象的一种商品税，所谓增值额是指生产在一定期间的生产经营过程中新创造的价值，也就是对增加的价值所征收的税。第26节※关于“应交税费——应交增值税”账户的重要说明：应交税费——应交增值税（负债类）进项税额销项税额（购买材料时（销售产品时的实际交纳数）的应当交纳数）增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；产品销售以后收到的应缴纳的增值税销项税等。销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。应纳增值税税额=当期销项税-当期进项税（二）账务处理（结合P67-68）银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本★在非股份企业设置账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户实收资本退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资◆转增期末余额×××在实务中极少发生资本公积××××××盈余公积××××××按投资方式不同账务处理见例3—1、2、3借：银行存款贷：实收资本——XXX借：库存现金贷：实收资本——XXX借：无形资产贷：实收资本——XXX借：原材料/固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本——XXX二、借款业务的核算企业向债权人借入的资金，根据偿还时间的长短分为短期借款和长期借款。短期借款形成企业的流动负债，偿还期在一年以内（含一年）；长期借款形成企业的长期负债，偿还期在一年以上。不论短期借款还是长期借款，企业借入的款项除了要按期偿还本金外，还要按照约定支付利息。但在会计上，短期借款和长期借款的利息处理是不一样的。（一）账户设置为了核算和监督借款业务，主要设置“短期借款”、“长期借款”账户。7.短期借款核算企业从银行借入的一年以内的各种借款的增减变化和结欠情况。8.长期借款核算企业从银行借入的一年以上的各种借款的增减变化和结欠情况。均须设明细核算。账户性质：负债类账户结构：贷增借减例1，关于短期借款问题的说明：※短期借款含义：还款期不超过1年的借款。※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。※特点：占用时间短，成本低，见效快。※“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款×××贷：短期借款×××※短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用×××贷：应付利息×××借短期借款贷期初余额借入短期借款归还短期借款余额：期末尚未归还的短期借款补充乙公司于2014年1月1日向银行借入150000元。根据贷款协议规定，期限为6个月，年利率为8%，该借款本金到期后一次归还，利息按季支付。乙公司采用利息分月计提。其账务处理如下：（1）1月1日借入款项时，作会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款150000（2）1月末，预提当月应计利息1000（150000*8%/12）元时，做会计分录如下：借：财务费用1000贷：应付利息1000（3）2月末，预提当月应计利息1000（150000*8%/12）元时，做会计分录如下：借：财务费用1000贷：应付利息1000（4）3月末支付本季度利息时，做会计分录如下：借：应付利息2000财务费用1000贷：银行存款3000（5）4月末，预提当月应计利息1000（150000*8%/12）元时，做会计分录如下：借：财务费用1000贷：应付利息1000（6）5月末，预提当月应计利息1000（150000*8%/12）元时，做会计分录如下：借：财务费用1000贷：应付利息1000（7）6月末偿还短期借款及支付未付利息时，做会计分录如下：借：短期借款150000应付利息2000财务费用1000贷：银行存款153000例2，关于长期借款有关问题的说明：※长期借款含义：还款期超过1年的借款。※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。※特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款×××贷：长期借款×××※长期借款利息的处理：◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例1，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款贷：银行存款借长期借款贷期初余额借入长期借款归还长期借款余额：期末尚未归还的长期借款A企业于2009年12月31日从银行借入资金100000元，借款期限为2年，年利率为8%(到期一次还本付息)。所借款已存入银行。A企业将该借款用于企业厂房建设，该厂房于2010年12月31日达到预定可使用状态。2009年12月31日取得借款：借：银行存款100000贷：长期借款—本金1000002010年12月31日计提利息：借：在建工程8000贷：长期借款—应计利息80002011年12月31日计提利息：借：财务费用8000贷：长期借款—应计利息80002012年01月01日偿还本金和利息：借：长期借款—本金100000—应计利息16000贷：银行存款116000（二）账务处理（结合P68-70）短期借款账务处理见例3—4短期借款归还本金数借入本金数期末余额×××应付利息支付数应付数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年等支付利息××××××用途：临时周转需要，如购入材料进行产品生产短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示应付利息利息的处理：根据利息的支付方式按不同方法处理费用类账户长期借款核算的账户设置银行存款×××长期借款◆偿还借款◆借入本金◆建设期