税收基本理论知识

1税收基本理论知识税收内涵税收原则税收调控2第一章税收内涵身边的税收税收的产生与发展税收的本质内涵税收定义与形式特征税收在构建和谐社会中的作用3一、身边的税收“局外人”——税收与我息息相关生产者，纳税人消费者，负税人公民，公共服务“局内人”——税收事业日新月异税收收入持续增长税收调控备受关注纳税服务全面提升税收征管深刻变革4税收收入持续增长年度税收收入（亿元）增长率（%）年度税收收入（亿元）增长率（%）19945070.8——201920466.120.4120195973.717.81201925718.025.6620197050.618.03201930865.820.0220198225.516.66201937636.321.9420199093.010.55201949449.331.39201910315.013.44201957861.817.01200012665.822.792009631049.06201915165.519.7420197739022.64201916996.612.07594年税改“大框架”——增值税、营业税、企业所得税税负——不动产营业税和个税、土地增值税税收收入与GDP增长率051015202530351995199619971998199920002001200220032004200520062007200820092010税收收入增长率GDP增长率672019年前三季度：——全省入库全口径国税收入（包括海关代征税收）1008亿元，一举突破千亿元大关，同比增长27.3%，增收216亿元。——入库计划口径国税收入（不含海关代征税收）917亿元，同比增长24.3%，增收179亿元。前三季度，经济税收良性互动特点明显——企业所得税收入全省累计完成197亿元，占国税收入比重21.5%，比上年同期提高2.1个百分点。——国内增值税完成521亿元、同比增长22.3%。——国内消费税完成158亿元、同比增长17.3%。8税收收入统计口径税收收入税务统计财政统计海关统计国内税收收入＋＋海关代征增值税、消费税＋＋＋关税、船舶吨税＋＋耕地占用税、契税＋税务部门办理的企业所得税、增值税退税－财政部门办理的企业所得税、增值税退税－出口退税－9税收调控备受关注税收对“三农”、教育、医疗卫生和社会保障等领域重点倾斜，保障和改善民生。增值税转型、企业所得税两法合并、燃油税费改革，助推经济发展方式转变。增值税“扩围”，促进产业结构调整。个税、房产税改革，缓解收入分配矛盾。资源税改革，促进资源合理开发、增加地方财力……10纳税服务全面提升1993年税制改革会议首次提出“为纳税人服务”的理念2019年把“优化服务”作为税收征管模式的基础2019年《征管法》明确税务机关为纳税人服务的义务2019年国家税务总局在征管司内设立纳税服务处2019年10月总局出台《纳税服务工作规范（试行）》2019年总局设立纳税服务司2009年总局出台《全国2019-2019年纳税服务工作规划》2019年提出纳税服务、税收征管是核心业务——“明白税”、“公平税”、“便捷税”和“放心税”1单位纳税服务=50单位监督打击11纳税服务全面提升12366北京纳税服务中心今年运行职责——服务北京、支撑全国完成北京市国、地税12366纳税服务热线工作发挥国家级中心的作用，承担起全国12366知识库运行维护、质量监控、需求调查、政策疑难解答等职能。编制160人，其中专家30%、管理人员占10%、坐席人员占60%。服务平台、宣传咨询、办税方式、权益维护、信用评价12税收征管深刻变革征管理念的提升经济决定税收——经济决定税源，税源决定税收奠定了加强税源管理的理论基础以税务局为中心——以纳税人为中心促进了新征管模式的形成科学化、精细化——专业化、信息化（风险管理）推动了征管方式的变革和征管技术的飞跃唯收入论英雄——促进纳税遵从深化了对征管目标的认识13税收征管深刻变革征管方式的改进业务重组，数据集中，同城办税，网上办税，团队评估征管制度的完善税收征管法，税收管理员制度，纳税评估管理办法征管技术的升级增值税防伪税控，金税三期（全国集中、网络发票）14税收征管深刻变革征管模式的探索一人统管征管查分离30字模式34字模式？1988201920192019税源专业化管理新模式——“十二五”时期的主要工作——税源管理面临新的挑战15税收征管深刻变革企业经营方式多样化:单一经营——多种经营，经济主体相互渗透商业模式创新、电子商务扩张企业组织形式复杂化：总局直接管理的45家大企业分支机构达5万个；跨国、省经营以总分机构形式组成的企业集团已超过9.3万户。资本运作—收购、兼并、重组、参股、转让等企业管理方式现代化：企业核算与税务处理日益电子化、专业化、团队化16税收征管深刻变革纳税人数量增加纳税人结构变化——2009年2.3%的纳税人交纳了90%的税收重点、非重点纳税人人均纳税1070万、2.8万元。——2019年我省重点税源户9932户，占全部企业户6.4%入库税款821.7亿元，占全省国税收入86%。2019年2019年增长纳税登记户（万户）1500.52622.275%税务干部（万人）74.775.51.07%税收管理员（万人）27.717税收征管深刻变革总局《关于开展税源专业化管理试点工作的指导意见》——（国税发[2019]101号）——“再不转变税务管理方式，我们就管不住税源了。”□科学分类：管理对象、管理职责、管理层级□信息支撑：数据仓库、搭建平台、研发工具□风险导向：风险规划、风险识别、风险应对□运行机制：做实省局、做精市局、做专县局□理顺流程：受理申报、纳税评估、税务稽查、法律救济□深化应用：强化分析、团队评估、集约稽查、优化服务□重组资源：重组机构、减少层级、调整职能□队伍建设：全员培训、提高培训、实战培训18二、税收的产生与发展税取之于民，民以禾为兑19税收产生的条件税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物社会生产力发展到一定程度，有了剩余产品，产生了生产资料私有制，出现了阶级，建立了国家（政府），并且政府不直接拥有主要生产资料的历史阶段。税收产生的经济条件——私有制的出现税收产生的社会条件——国家公共权力建立20税收的发展税收雏形：夏（贡）、商（助）、周（彻）春秋时期：鲁国“初税亩”（税收产生的标志）唐朝前期：租庸调制（纳粟、纳绢、服役）唐朝中期：两税法（按土地和财产，夏秋两次）明朝嘉靖：一条鞭法（赋役合一，计亩征银）清朝：摊丁入亩（把丁银摊入地赋）近代税收：半殖民地专制社会税收21新中国成立后：建立新税制1958—1978年：简化税制十一届三中全会：税制改革（两步“利改税”）十四大（1992年）：1994年全面税制改革十六届三中全会(2019年)：新一轮税制改革□改革出口退税制度□统一企业所得税制度□增值税转型□完善消费税□综合分类个税改革□城镇建设税费改革□适时开征物业税□实现城乡税制统一22税收的发展税收发展方式（税收法制）自由纳贡—税收承诺—专制课征—立宪课税税收主体税种（税制结构）简单直接税—间接税—所得税—所得税间接税并重我国税收收入结构（2019年1—9月份）——国内增值税25.5%——国内消费税7.7%——进口增值税、消费税15%——营业税14.5%——企业所得税20.8%——个人所得税7%货物劳务税62.7%所得税27.8%23三、税收的本质内涵国家分配论公共需要论分配手段资源配置方式国家政治权力公共权力经济、社会职能社会管理、公共服务服从关系法律平等地位24公共需要——公共产品（服务）面向全体社会成员共同提供且在消费上不具有竞争性、受益上不具有排他性的产品或服务。整体不可分割性：共同消费、共同受益消费的非竞争性：一人消费不妨碍他人消费受益的非排他性：不能排除他人受益纯公共产品：国防、基础教育、政府管理等准公共产品：基础设施、公共事业、环境保护等25公共服务——使用公共权力和公共资源向公民提供服务推进基本公共服务均等化——共享社会发展成果基本民生——教育、医疗、就业、社会保障公共事业——科、教、文、卫、体公共设施——水、电、气、交通、通信公共安全——食品、药品、生产、交通安全公共环境——污染治理、生态保护我国政府公共服务供给不足——收入分配不合理——居民消费率下降26财政支出项目占国家财政支出的比重财政支出项目2009年(%)2010年(%)教育13.713.9一般公共服务12.010.4社会保障和就业10.010.2农林水事务8.89.0城乡社区事务6.76.7国防6.55.9公共安全6.26.1交通运输6.16.1医疗卫生5.25.3环境保护2.52.7保障性住房支出1.01.427四、税收定义与形式特征税收定义征税的主体是国家征税目的是满足社会公共需要征税凭借公共权力税收必须借助于法律形式进行税收分配的客体是国民收入税收是一种财政收入形式形式特征——区别于其他财政收入形式强制性（公共权力、法律手段）无偿性（无偿征收，整体补偿）固定性（预定标准，非固定不变）28税收收入=总局发布收入+关税、耕地税、契税–出口退税政府收入=税收收入+社会保险基金收入+非税收入非税收入—政府性基金收入（煤炭、电力、铁路等）—专项收入（排污费、教育费附加收入等）—行政事业性收费收入—国有资本经营收入—国有资源（资产）有偿使用收入—罚没收入—其他收入29国家预算体系预算收入支出公共财政税收、非税收入民生、行政政府性基金基金、土地出让、彩票基础设施、社会事业国有资本经营利润、股利、产权转让补充资本金等（2019）社会保障（险）保险缴费、财政安排社会保障（2019）各预算相对独立，可适当调剂30——数据来源财政部网站2010年总额中央地方全国公共财政收入83101.5142488.4740613.04其中：税收73210.7940509.332701.49非税收入9890.721979.177911.55全国政府性基金收入36785.023175.7533609.27其中：土地出让收入28197.728197.7全国社会保险基金收入17070.66中央国有资本经营收入558.67558.67收入合计137515.86收入占GDP之比34.3%税与非税之比53.2：46.831财政信息极不透明——《2019中国财政透明度报告》调查的113个信息项目，每年能获得的信息平均不到1/4，调查的26项省级行政收支及相关信息，每年能获得的信息平均不到4%，而对人大的信息调查几乎一无所获。省级财政透明度指数：新疆最高，安徽第13位，贵州最低省级行政收支及相关信息透明度指数：安徽第13位省级行政收支透明度部门排名（共11个部门）：——前三：交通、工商、地税；后三：国税、人大、政协省级政府各项基金透明度得分（满分100）：政府基金20.8、社会保障基金25.1、国有企业基金16.332五、税收在构建和谐社会中的作用加强和创新社会管理，根本目的是维护社会秩序、促进社会和谐、保障人民安居乐业，营造良好社会环境。基本任务——协调社会关系、规范社会行为、解决社会问题、化解社会矛盾、促进社会公正、应对社会风险、保持社会稳定等。加强和创新社会管理，具体到税务部门，重点就是要不断改进和优化对纳税人的管理和服务工作。税收征管模式是社会管理方式在税收征管领域的具体体现，税收征管模式是否科学合理，直接关系到税收服务社会管理及创新的成效。33第二章税收原则税收原则是政府在税制设计、实施税法过程中遵循的基本准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。现代意义上的税收原则发轫于西方，是伴随着市场经济的建立和完善而形成和发展起来的。34公平、简便、节省——《赋税论》和《政治算术》（英）威廉·配第（1623—1687）平等、确实、便利、节约——《国富论》（英）亚当·斯密（1723—1790）财政收入、国民经济、社会正义、税务行政——《财政学》（德）瓦格纳（