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第六章财务会计报告第一节资产负债表1第二节利润表2第三节所有者权益变动表3第四节附注4学习本章，要求理解财务报表的作用、种类和编制要求着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本的编制方法。初步掌握编制和阅读主要财务报表所必备的基础知识。重点、难点、关键1、重点：资产负债表的编制2、难点：分析计算后填列项，尤其是未分配利润的计算知识目标：掌握资产负债表的编制能力目标：提高对会计信息的认识和会计实务专业技能。情感目标：使学生知道会计报表重要性，培养学生责任感意识。知识准备原始凭证的取得记账凭证的编制（编制会计分录）登记账薄编制账户汇总表（试算平衡）编制会计报表财务会计报告也称财务报告，是指企业定期提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业经济活动的定期总结．第一节财务会计报告概述财务会计报告一般由会计报表、附表和附注组成。附表是针对会计报表有关列示项目披露更为详细的明细资料的表格，主要采用表格的披露形式。会计报表是指具有专门格式、由会计人员按会计期间定期编制、披露会计信息的表格。附注是对会计报表所作的文字说明或明细资料，是会计报表的组成部分，主要采用文字的披露形式。会计报表附表附注企业财务会计报告的组成1有助于投资者和债权人作出投资和信贷决策2有助于了解和评价受托责任的履行情况4有助于国家进行宏观调控和优化资源配置3有助于企业改善经营管理和提高经济效益5有助于企业在经济活动中订立与执行合同作用一、资产负债表概述P208资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。第一节资产负债表1.资产流动资产类非流动资产类流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目（1）流动资产包括在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目（2）【非流动资产类】无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目2.负债原材料库存交易性金融负债项目预收账款项目产成品库存应付职工薪酬项目短期借款项目应付票据项目应付账款项目应交税费项目应付利息项目其他应付款项目一年内到期的非流动负债项目其他流动负债项目流动负债合计项目（1）流动负债包括：长期借款项目应付债券项目长期应付款项目预计负债项目递延所得税负债项目非流动负债项目其他非流动负债项目负债合计项目（2）非流动负债包括：3.所有者权益实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、其他综合收益和未分配利润。二、资产负债表的内容与结构资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款其它应收款预付账款存货流动资产合计可供出售金融资产持有至到期投资长期债权投资投资性房地产固定资产无形资产流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费其他应付款流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表（简表）单位名称：年月日单位：元表首表体资产负债表编制单位：XXXXXXX年XX月单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据……应收账款流动负债合计预付款项非流动负债：……长期借款流动资产合计应付债券非流动资产：……可供出售金融资产非流动负债合计持有至到期投资负债合计长期应收款所有者权益：长期股权投资实收资本…………非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计账户式负债流动性资产流动性（1）高危行业企业如有按国家规定提取安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下的“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目，反映企业提取的安全生产费期末余额(2)企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负债表负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。三、资产负债表的编制P211（一）资产负债表项目的填列方法总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列会计账户余额(按会计科目设置)资产负债表项目（部分：会计科目名称部分：不是会计科目）部分：直接填列部分：调整填列根据总账科目的余额直接填列:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、资本公积等。根据几个总账科目的余额计算填列：货币资金。货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金1.根据总账科目的余额填列【例题·单选题】（2017年）下列各项中，应根据总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。A.应付账款B.货币资金C.长期借款D.短期借款『正确答案』D『答案解析』选项A，应根据“应付账款”和“预付账款”所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列；选项B，应根据几个总账科目的期末余额计算填列；选项C，根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。【例题·单选题】（2015年）下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（）。A.固定资产B.在建工程C.应付账款D.短期借款『正确答案』D『答案解析』根据总账科目余额直接填列的包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、资本公积等.应收账款=应收账款明细科目借方余额+预收账款明细科目借方余额（若无坏账准备）预付款项=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额（若无坏账准备）应付账款=应付账款明细科目贷方余额+预付账款明细科目贷方余额预收款项=预收账款明细科目贷方余额+应收账款明细科目贷方余额2.根据有关明细科目的余额计算填列【记忆方法】针对资产负债表中“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”和“预付款项”的填列可以结合以下口诀记忆：“收对收、付对付、资产为借、负债为贷”。开发支出项目，需要根据研发支出科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列；未分配利润项目，需要根据利润分配科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列长期借款项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。【注意】一年内即将到期的非流动负债列示于流动负债中的“一年内到期的非流动负债”项目。长期待摊费用项目，应根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除“长期待摊费用”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内摊销的长期待摊费用后的金额填列。【注意】一年内即将摊销的长期待摊费用列示于流动资产中的“一年内到期的非流动资产”项目。【例题·多选题】（2012年）下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（）。A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额『正确答案』AC『答案解析』预付款项金额＝预付账款所属明细科目借方余额＋应付账款所属明细科目借方余额【例题·单选题】（2016年）期末，某企业“预收账款”科目所属各明细科目借方余额合计20万元，“应收账款”科目所属各明细科目借方余额合计60万元，“坏账准备”科目贷方余额为30万元，该企业资产负债表“应收账款”项目期末余额为（）万元。A.80B.30C.50D.60『正确答案』C『答案解析』“应收账款”项目期末余额＝“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数＋“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数－应收账款“坏账准备”期末余额＝60＋20－30＝50（万元）。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：备抵科目：坏账准备，累计折旧，固定资产减值准备，累计摊销，无形资产减值准备，存货跌价准备，在建工程减值准备等①应收及预付款项＝有关科目的期末余额－坏账准备②固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备③无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备④在建工程＝在建工程－在建工程减值准备【例题·多选题】（2016年）下列各项中，关于资产负债表项目填列正确的有（）。A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直接填列B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直接填列C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支出”明细科目期末余额填列D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账科目期末余额分析计算填列『正确答案』ABCD【例题·单选题】（2017年）下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净额填列的是（）。A.固定资产B.开发支出C.长期待摊费用D.货币资金『正确答案』A『答案解析』选项B，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；选项C，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列；选项D应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。5、综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。【例题·单选题】（2017年）某企业采用实际成本法核算存货。年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元，“工程物资”科目借方余额为16万元，“在途物资”科目借方余额为20万元。不考虑其他因素，该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为（）万元。A.100B.116C.96D.80『正确答案』A『答案解析』工程物资不属于存货，所以该企业资产负债表“存货”项目的期末余额＝80＋20＝100（万元）。【例题·单选题】（2016年）2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材料”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元。不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额为（）万元。A.48B.45C.42D.22『正确答案』C『答案解析』该企业资产负债表中“存货”项目期末余额＝20＋25－3＝42（万元）。【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（）。A.一年内到期的非流动资产B.工程物资C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.存货【答案】ACD【例题·单选题】某企业2015年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2017年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A.短期借款B.长期借款C.其他长期负债D.一年内到期的非流动负债【答案】D【例题·单选题】下列各项中，应列入资产负债表“资本公积”项目的是（）。（2014年改编）A.采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有被投资单位实现净利润的份额B.将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面余额的差额C.可供出售金融资产发生的公允价值变动D.注销回购价值低于面值总额的库存股，其账面余额与所冲减股本的差额【答案】D【解析】选项A，采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有的被投资单位实现的净利润的份额，应该借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。选项B、C计入其他综合收益。【例题·单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填