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第10章负债2012年1东北财经大学第10章负债10.1流动负债10.2非流动负债2012年2东北财经大学短期借款短期借款的含义•企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款•主要是为了满足企业正常生产经营的需要短期借款利息的处理•银行季末收取利息•企业月末计提利息2012年3东北财经大学应付票据应付票据的核算内容•核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票到期无力付款时借：应付票据贷：短期借款／应付账款2012年4东北财经大学应付账款应付账款的核算内容•核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项应付账款的入账价值①按照发票账单价值入账②附有现金折扣的，按照总价法入账2012年5东北财经大学应付账款应付账款的转销•确实无法支付的应付款项，计入当期损益借：应付账款贷：营业外收入2012年6东北财经大学预收账款预收账款的核算内容•企业按照合同规定预收的款项销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2012年7东北财经大学应付职工薪酬职工薪酬的含义•职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出•企业因职工提供服务而产生的义务，全部纳入职工薪酬的范围2012年8东北财经大学职工薪酬的具体内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利其他与获得职工提供的服务相关的支出2012年9东北财经大学确认应付职工薪酬借：生产成本／制造费用／劳务成本管理费用／销售费用在建工程／研发支出贷：应付职工薪酬2012年10东北财经大学发放职工薪酬①支付货币性职工薪酬借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款等应交税费——应交个人所得税其他应付款2012年11东北财经大学发放职工薪酬②发放非货币性福利a.以自产产品发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2012年12东北财经大学发放职工薪酬②发放非货币性福利b.以外购产品发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款2012年13东北财经大学应交税费应交税费的核算内容•增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费2012年14东北财经大学应交税费不通过应交税费核算的税金•印花税•耕地占用税2012年15东北财经大学应交增值税纳税范围：在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额根据经营规模和会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人应交增值税的计算应缴纳增值税额＝销项税额－进项税额2012年16东北财经大学进项税额准予抵扣的进项税额①增值税专用发票②完税证明③购进农产品④运输费用2012年17东北财经大学进项税额购进或自制固定资产的进项税额抵扣条件•2009年1月1日以后实际发生•机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具2012年18东北财经大学进项税额下列行为进项税额应予以转出a.购进货物用于非应税项目、集体福利或个人消费b.购进的货物发生非正常损失c.纳税人自用的摩托车、汽车、游艇借：在建工程／待处理财产损益等贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）2012年19东北财经大学销项税额下列行为属于视同销售行为a.自产或委托加工物资用于非应税项目、集体福利或个人消费b.自产、委托加工或外购物资对外投资、股利分配或对外捐赠借：在建工程/长期股权投资/营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）2012年20东北财经大学缴纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）——未交增值税贷：银行存款2012年21东北财经大学期末增值税的结转借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）2012年22东北财经大学小规模纳税人增值税的核算①不计算进项税额②销售时开具普通发票，售价含增值税③销售时计算应交增值税金额2012年23东北财经大学应交消费税纳税范围：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳消费税的计算方法：从价定率和从量定额应税消费品①限制消费的商品②奢侈品③高耗能及高档消费品④稀缺资源⑤汽车轮胎2012年24东北财经大学应交消费税①销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税②自产自用应税消费品借：在建工程等贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税2012年25东北财经大学应交消费税③委托加工应税消费品借：委托加工物资/应交税费——应交消费税贷：银行存款④进口应税消费品借：库存商品等贷：银行存款等2012年26东北财经大学应交营业税纳税范围：提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额交纳的一种税金按照营业额和适用税率（3%-20%）计算提供应税劳务时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2012年27东北财经大学第10章负债10.1流动负债10.2非流动负债2012年28东北财经大学应付债券1.债券的发行借：银行存款应付债券——利息调整贷：应付债券——面值——利息调整2012年29东北财经大学应付债券2.资产负债表日确认利息：实际利率法借：在建工程／财务费用等应付债券——利息调整贷：应付利息／应付债券——应计利息应付债券——利息调整2012年30东北财经大学应付债券3.支付利息时借：应付利息在建工程／财务费用等应付债券——利息调整贷：银行存款应付债券——利息调整2012年31东北财经大学或有事项过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项常见的或有事项①未决诉讼或仲裁②债务担保③产品质量保证④承诺⑤亏损合同⑥重组义务⑦环境污染整治⑧票据贴现2012年32东北财经大学预计负债预计负债确认须同时满足下列三个条件①该义务是企业承担的现时义务②履行该义务很可能导致经济利益流出企业③该义务的金额能够可靠地计量2012年33东北财经大学预计负债预计负债的计量•按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量•资产负债表日对账面价值复核2012年34东北财经大学最佳估计数的确定①所需支出存在一个连续范围，且各种结果发生可能性相同，按照中间值确定②不存在连续范围a.涉及单个项目，按最可能发生金额确定b.涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定2012年35东北财经大学补偿金额的确认清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认确认的资产不应超过预计负债的账面价值2012年36东北财经大学或有负债①过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实②过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量2012年37东北财经大学或有负债的处理方法不确认或有负债在附注中披露或有负债的有关内容2012年38东北财经大学复习思考题1.应交增值税、应交消费税如何核算？2.应付职工薪酬核算哪些内容？核算原则是什么？3.应付债券的利息费用如何计算？4.预计负债的确认条件有哪些？5.预计负债如何计量？6.预计负债与或有负债有何区别？2012年39东北财经大学