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2008邯郸市会计人员继续教育邯郸职业技术学院注册会计师注册税务师副教授张泓湄TEL：13111359366EMAIL：zhanghongmei@hdvtc.edu.cn第一部分：新旧科目对照表P1-P6特点：可比性一般业务特殊业务特定行业：金融、保险取消的会计科目待摊费用、预提费用、长期债权投资、分期收款发出商品、待转资产价值等新增会计科目投资性房地产、累计摊销、商誉等第二部分：新旧会计科目衔接科目相同，内容相同银行存款、应收账款等（P7，P18，P21）科目不同，内容相同材料采购、库存现金、周转材料、应交税费、应收补贴款等科目相同，内容不同长期股权投资、资本公积、预计负债等科目不同，内容不同应付职工薪酬、递延所得税资产、递延所得税负债等举例：新旧衔接练习第三部分：业务及其会计处理一、金融资产业务及其会计处理金融资产的概念和分类金融资产主要是指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金的权利或者其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。如银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类企业应当结合自身的业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。分类原则企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不能随意重分类。（一）交易性金融资产核算内容计量：公允价值计量设置账户：交易性金融资产公允价值变动损益“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。1、交易性金融资产取得的核算：按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：交易性金融资产—－成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等例：甲股份有限公司于2007年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，作为交易性金融资产，该债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年7月1日和12月31日付息一次，到期还本。票面利率为12%假定不考虑相关税费。购入时：借：交易性金融资产——成本84000贷：银行存款840007月1日计提债券利息：借：应收利息4800贷：投资收益4800某上市公司1月3日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。借：交易性金融资产-成本800000投资收益4000贷：银行存款8040002、持有期间的股利或利息交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益1月20日，A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。宣告发放股利时：借：应收股利20000贷：投资收益200003、资产负债表日公允价值变动资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。公允价值上升：借：交易性金融资产—－公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—－公允价值变动1月31日，A公司股票市价为每股16.4元。借：交易性金融资产—公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000如果在资产负债表日债券的公允价值为每张1040元，则甲企业的账务处理为：借：公允价值变动损益800贷：交易性金融资产——公允价值变动8004、出售交易性金融资产出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（或借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益2月5日，大华公司以每股17.2元的价格转让A公司全部股票，并发生相关税费10000元。出售时：借：银行存款850000贷：交易性金融资产—成本800000交易性金融资产—公允价值变动20000投资收益30000同时：借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000假定2007年7月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为86000元。账务处理：借：银行存款86000交易性金融资产——公允价值变动800贷：交易性金融资产——成本84000投资收益2800同时：借：投资收益800贷：公允价值变动损益800（二）可供出售融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用等）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期投资损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。例：A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另支付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告发放现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司的股票价格发生严重下跌，2008年12月31日收盘价格为每股市价6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价10元。要求：编制A公司有关会计分录。A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另支付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告发放现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；购买时：借：可供出售金融资产-成本4500贷：银行存款450007年4月20日宣告发放现金股利时：借：应收股利60贷：投资收益60收到股利时：借：银行存款60贷：应收股利602007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司的股票价格发生严重下跌，2008年12月31日收盘价格为每股市价6元；07年12月31日，该股票价格为13元时：借：资本公积600（4500-300×13）贷：可供出售金融资产-公允价值变动60008年12月31日出现减值应确认减值损失=4500-300×6=2700（万元）借：资产减值损失2700贷：资本公积600可供出售金融资产-公允价值变动21002009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价10元。2009年12月31日，收盘价为每股10元时：借：可供出售金融资产-公允价值变动1200贷：资本公积-其他资本公积1200（三）持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。（三）持有至到期投资企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面税率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。二、持有至到期投资出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例：甲公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期利息。甲公司实际支付价款992.77万元，另支付相关费用20万元，购买债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。解析：应收利息=面值×票面利率投资收益=债券期初摊余成本×实际利率“持有于到期投资—利息调整”即为“应收利息和投资收益的差额。债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际税率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息（1）2007年1月2日：借：持有至到期投资—成本1000万应收利息40万（1000万×4%）贷：银行存款1012.77万持有至到期投资—利息调整27.23万(1000万-972.77万)(2)2007年1月5日：借：银行存款40万贷：应收利息40万例：甲公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期利息。甲公司实际支付价款992.77万元，另支付相关费用20万元，购买债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。（3）2007年12月31日：应收利息=1000×4%=40（万元）应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元）利息调整=48.64-40=8.64(万元)借：应收利息40万持有至到期投资—利息调整8.64万贷：投资收益48.64万(4)2008年1月5日收到利息时：借：银行存款40万贷：应收利息40万（5）2008年12月31日：期初的摊余成本=9