实证会计理论与方法

实证会计理论与方法主讲人：李世婷TankertankerDesignTankertankerDesign1实证会计理论的含义2规范会计理论的含义3实证会计理论与规范会计理论比较4实证会计理论的研究方法5实证分析的运用目录TankertankerDesignTankertankerDesign2规范会计理论的含义3实证会计理论与规范会计理论比较4实证会计理论的研究方法5实证分析的运用TankertankerDesignTankertankerDesign实证会计理论：是以经验——实证法为基础，以数学模型为工具，以解释和预测会计现象和会计实务为根本目的的一套崭新理论。关注的是“是什么和为什么”。解释：对所观察到的会计现象寻找其存在的理由。预测：是指能用来预料某些尚未观察到的现象，包括那些已发生但尚未搜集到系统证据的现象。1实证会计研究理论的含义TankertankerDesignTankertankerDesign1实证会计理论的含义3实证会计理论与规范会计理论比较4实证会计理论的研究方法5实证分析的运用TankertankerDesignTankertankerDesign规范会计理论：是一套关于会计“应该是什么”的知识体系，旨在通过一系列的基本会计原则的规范要求，从逻辑高度概括会计实务，实现会计的规范化。2规范会计理论的含义TankertankerDesignTankertankerDesign1实证会计理论的含义2实证会计理论的含义4实证会计理论的研究方法5实证分析的运用TankertankerDesignTankertankerDesign3实证会计理论与规范会计理论比较研究内容比较研究方法比较优缺点比较理论基础比较二者的相辅相成TankertankerDesignTankertankerDesign研究内容比较实证会计理论规范会计理论“是什么和为什么”的系统知识体系。是用经验——实证法为基础，以数学模型为工具，以解释和预测会计现象和会计实务为根本目的的一套崭新理论。第一个阶段是研究会计和资本市场的行为，讨论会计信息对资本市场的作用，第二个阶段着重于解释和指导会计实务，也就是对会计事项进行实证研究和具体处理。“应该是什么”的系统知识体系。通过一系列基本会计原则、会计准则的规范性要求，从逻辑高度上概括或指明最优化会计实务是什么，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。决定规范会计实务，因此其首先对现行实务进行归纳，推论出财务会计的基本概念和概念框架，进而进行推导，得出会计原则或准则，这些原则和准则被企业采用，形成企业的会计政策，企业在会计政策的规范下开展会计实务。TankertankerDesignTankertankerDesign研究方法比较实证会计理论规范会计理论主要采取实证的研究方法,以事实为根据，借助数理统计方法建立推导模型，从而得出结论。特点：强调可证伪性注重于定量研究客观性强规范会计理论主要采用演绎法和归纳法。演绎法归纳法特点：强调可证实性注重于定性研究需要价值判断；TankertankerDesignTankertankerDesign理论基础比较实证会计理论规范会计理论葛家澍教授认为，实证会计理论是建立在现代经济学的两个理论的基础上的。一是企业理论。实证会计理论认可的企业理论是把企业“当作一系列契约的联结”。其中包括股东与经理人,经理人与广大员工，企业与债权人和企业与政府等方面。二是交易成本理论。实证会计理论认为，企业的各种活动(经济活动)都可理解为交易活动。规范会计理论的经济学基础，早期有福利经济学和制度经济学，现代有新制度经济学、激进经济学以及现代主流经济学的新综合的规范思想。TankertankerDesignTankertankerDesign优缺点比较实证会计理论规范会计理论优点具有严密的逻辑性有利于促进会计理论的发展有利于促进国际会计的协调缺点会计目标的多元性及主观性理论所赖以存在的某些假定条件不合理脱离实践，理论缺乏可验证性优点从理论研究的目的来看，具有解释和预测的作用从方法来看，具有客观性、科学性和精确性可用于评价现有会计准则的合理性缺点过分强调模型化和定量化力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有概率或偶然性。影响会计理论与实务的发展TankertankerDesignTankertankerDesign二者的相辅相成实证会计理论规范会计理论知识体系上的融合规范会计为实证会计提供理论，实证会计为规范会计提供范例。两者在知识体系上的融合能够促进会计理论兼顾系统性和实用性，为具体会计事项的核算和处理提。运用上的融合一方面，规范会计研究必须基于会计事项的具体发生实时，脱离了会计具体事项的会计规范研究，就失去了研究的意义；另一方面，实证会计中的对各具体事项和某一类特殊会计事项的研究必须依赖规范会计的研究方法来实现。方法上的融合一方面，实证会计研究多基于特殊情况和极端个案，其通过对个案研究所得出的结论很可能不具广泛意义，也就失去了理论价值；另一方面，规范会计研究如果出发点就脱离了会计实际，则很难建立正确的规范体系，其研究结果同样毫无价值。TankertankerDesignTankertankerDesign1实证会计理论的含义2实证会计理论的含义3实证会计理论与规范会计理论的比较5实证分析的运用TankertankerDesignTankertankerDesign4实证会计研究理论的研究方法实验研究数据收集档案研究案例研究问卷研究实地研究TankertankerDesignTankertankerDesign4.1档案研究档案研究：利用现有的各种数据对调查内容进行分析研究的一种数据收集方法。各种经济信息中心、专业信息咨询机构、各行业协会和联合会提供的信息和有关行业情报以及数据库。国泰安CSMAR系列研究数据库产品CCER中国经济金融数据库Wind资讯数据服务（WDS）RESSET金融研究数据库中国公司治理指数（CCGINK）数据库各企业公开披露的报告，包括定期报告和临时报告。上市公司年度报告上市公司社会责任报告上市公司内部控制报告上市公司环境报告统计部门以及各级、各类政府主管部门公布的有关资料。《中国统计年鉴》《中国第三产业统计年鉴》《中国房地产统计年鉴》《中国环境统计年鉴》档案数据的来源TankertankerDesignTankertankerDesign样本选取样本区间选择对照样本的选取原则根据以前研究者提供的样本区间对照组的样本个数行业规模根据事件发生的时间根据事件发生的期间长度根据样本容量的要求TankertankerDesignTankertankerDesign4.2问卷调查问卷调查：把要调查的项目编制成问题，以问卷或表格的方式，发给被调查者，请他们如实填写，然后再回收、整理、通过分析归纳得出调查结论的一种调查方法。问卷调查前的准备问卷调查表的设计问卷调查的实施和结果审查TankertankerDesignTankertankerDesign问卷调查前的准备明确选题，分解成问题理清问卷调查项目。确定问卷调查对象。根据预期结果确定数据的处理方法问卷调查表的设计问卷设计步骤：确定问卷提纲设计问卷初稿修改问卷问卷调查表的基本结构：前言、指导语问题与答案结束语问题设计：问题形式及性质问题提出及排列答案设计：答案要求答案编码回答方式问卷调查的实施和结果审查问卷调查的实施：自填问卷代填问卷问卷结果的审查：判断问题回答有效性对被调查者作样本统计问卷结果的分析封闭式问题，将数据转化为图表，定量分析。开放式问题，叙述式信息，定性分析。TankertankerDesignTankertankerDesign4.3案例研究案例研究：一种对发生在自然场景中的某类现象进行探索、描述或解释，并试从中推导出新的理论或结论的研究方法。案例研究的分类研究任务不同运用案例数量不同描述型案例研究例证型案例研究实验型案例研究探索型案例研究解释型案例研究单案例研究多案例研究TankertankerDesignTankertankerDesign描述型案例研究含义：根据所采用的步骤描述目前的行为，侧重于对现实条件下的研究对象进行完整描述。E.g.:描述会计系统以及会计实务中使用的程序和技术，挑选很多公司描述不同的会计实务，从中发现其相似性，可能的话可以归纳出最优会计实务。例证型案例研究含义：指研究人员对与创造性行为有关的执行情况与结果所进行的探索E.g.：当研究者希望阐述企业组织的创造性实践活动或企业实践的新趋势时，可以采用例证型案例研究。实验型案例研究含义：研究与在实地中执行实验有关。E.g.：当研究者希望检验一个企业中新实践、新流程、新技术的执行情况并评价其收益时，可以采用实验型案例研究。TankertankerDesignTankertankerDesign探索型案例研究含义：研究人员初步调查应怎样以及为什么要运用特殊的实验。其侧重于提出假设，任务是寻找新理论。解释型案例研究含义：指研究尽量提供令人信服的解释，以证明行为选择合理并有利于理论的发展。E.g.：解释某企业对某种经济业务采用某种会计处理程序的原因，可以集中考察某个特定个案，用现有的理论对当前事物进行解释并进而修正原有理论或发展新的理论。TankertankerDesignTankertankerDesign单案例研究含义：主要用于证实或证伪已有理论假设的某一个方面的问题。适用于：①极端个案分析；②对现有理论的批驳或者检验；③代表性或典型个案分析；④对他人未曾研究过的个案进行分析以启发更深的研究；⑤对同一个案进行不同时间段的纵向分析。多案例研究案例内分析：旨在多案例研究中，研究者将每一个案例及其主题作为独立的整体进行深入的分析。跨案列分析：研究者依托于统一研究主旨，在彼此独立的案例分析的基础上，将对所有案列进行归纳、总结，并得出抽象的、精辟的研究结论。TankertankerDesignTankertankerDesign撰写报告研究准备资料分析资料收集案例研究主要步骤TankertankerDesignTankertankerDesign研究准备明确研究目的确定研究问题具备必备的素质和技能资料收集资料来源：档案文件、调查问卷、访谈、直接观察、参与式观察RobertK.Yin（2003）收集原则多种证据来源，相互印证、分门别类建立案例研究的数据库、构建证据链资料分析属于研究误差、偶发因素，或是由案例研究实施过程中的因素造成的。用主要因素和其他因素一起解释。用主要影响因素之外的其他因素来解释。用先前构建理论的上一层级理论来解释。发展新理论来解释。撰写报告RobertK.Yin（2003）总结了6种写作框架对各种类型案例研究的适用性：线性分析式比较式时间顺序式理论构建式悬念式无序式TankertankerDesignTankertankerDesign4.4实地研究实地研究：在周详严密的架构下，由调查人员直接向被调查者搜集第一手资料的相互往来过程。广义实地研究包括观察法、实验法、问卷法，狭义仅指观察法。项目选择进入研究现场进行现场研究实地研究数据的表达研究结果评估实地研究基本步骤TankertankerDesignTankertankerDesign项目进入研究现场暗中公开进入现场研究①实地札记②不同方式收集信息③选择主要信息提供员④尽可能参与研究全方案⑤随时记录自己的体验、想法实地研究数据表达和研究结果评估实地研究数据表达：利用获得的实地数据对研究变量进行分析研究时，以什么方式来表示数据和控制变量及变量之间的相互关系；对控制分析的有效手段和过程进行详细的解释和说明；对最终研究报告的贡献进行解释和说明。研究结果评估：有用性评价。实地研究的形式：①完全参与者②完全研究者③参与者研究者实地研究的方式：①全面观察②焦点观察Tankertanke