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第2章货币资金CashandCashEquivalents2.1库存现金2.2银行存款2.3其他货币资金2.4货币资金的报表列示3RenminUniversityofChina学习目标1.掌握：货币资金的会计处理规则。2.理解：货币资金项目在资产负债表中的列示方法。3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规。4RenminUniversityofChina2.1库存现金2.1.1现金收付的日常业务核算库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。借方:登记现金的增加数贷方:登记现金的减少数期末余额:反映库存现金的余额。收取现金时，借:现金贷:记有关科目支付现金时，借:记有关科目贷:现金•企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。•现金日记账由出纳人员按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；•月度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。6RenminUniversityofChina【例2—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。将现金369000元存到银行。借：银行存款369000贷：库存现金369000签发支票，从银行存款账户取出12000元现金。借：库存现金12000贷：银行存款120007RenminUniversityofChina2.1.2现金借支的核算职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算职工预支差旅费时，借：其他应收款贷：库存现金职工凭发票报账时，借：管理费用贷：其他应收款库存现金（或借记）【例2-2】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出差，借支现金21000元。借：其他应收款—谢霖21000贷：库存现金21000谢霖差旅费花了15000元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款6000元。借：库存现金6000管理费用15000贷：其他应收款—谢霖210009RenminUniversityofChina2.1.3现金盘点发生短缺或溢余时的核算现金应当定期盘点，实地盘点时出纳人员应在场。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理。企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后该科目无余额。对于现金短缺的情形：其他应收款（分清责任人）管理费用（分不清责任人）对于现金溢余的情形：其他应付款（能查明原因）营业外收入（不能查明原因）10RenminUniversityofChinaContinued【例2-3】正明会计师事务所盘点现金的账务处理：（1）现金短缺的情形，发现现金短缺9000元时，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益9000贷：库存现金9000经查明有3000元需向责任人徐永祚追还。其余6000元无从追还，计作管理费用。借：其他应收款—徐永祚3000管理费用6000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益9000（2）现金溢余的情形，发现现金溢余2000元时，借：库存现金2000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益2000原因不明，经批准计入营业外收入时，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益2000贷：营业外收入200011RenminUniversityofChina专栏2—1《中华人民共和国现金管理暂行条例》（国务院1988年发布）开户单位之间的经济往来，除按该条例规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。现金的使用范围：(个人、结算起点以下的)（一）职工工资、津贴；（二）个人劳务报酬；（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（六）出差人员必须随身携带的差旅费；（七）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。【例1•单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。A.计入以前年度损益调整B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入答案：D【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。14RenminUniversityofChinaContinued因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。库存现金的限额管理：开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。经核定的库存现金限额，需要增加或者减少的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。送存现金：现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。15RenminUniversityofChina2.2银行存款企业设“银行存款”科目核算其银行存款的收付和结存情况。借方:登记银行存款的增加贷方:登记银行存款的减少期末余额:反映银行存款的余额。企业应使用银行存款日记账（订本账簿），按照业务发生顺序逐日逐笔登记。该科目可按银行名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。支付现金：可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。该条例规定，开户单位有以下情形之一的，给予警告、罚款、停止贷款或现金支付：对现金结算给予比转账结算优惠待遇的；拒收支票、银行汇票和银行本票的；用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的；利用账户替其他单位和个人套取现金的；将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的；保留账外公款的；未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金的；等等。17RenminUniversityofChina专栏2—2《人民币银行结算账户管理办法》（中国人民银行2003年）银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。一、单位银行结算账户单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。1.基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户。单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。18RenminUniversityofChinaContinued2.一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。3.专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。4.临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。19RenminUniversityofChina2.2.1转账结算收款人的会计处理企业接受付款人交付的支票、银行本票、银行汇票时，应在转账收款完毕时，借：银行存款贷：主营业务收入等企业接受付款人通过汇兑方式转账支付的款项，收取通过托收承付方式或委托收款方式结算的款项时，应在收到收款通知书时，做上述分录。20RenminUniversityofChina专栏2—3支票的相关规定支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。现金支票只能用于支取现金。转账支票只能用于转账，不得支取现金。支票必须记载下列事项：表明支票的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、出票日期、出票人签章。支票上未记载上述规定事项之一的，支票无效。禁止签发空头支票。出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的，为空头支票。支票限于见票即付，不得另行记载付款日期。支票的提示付款期限为自出票日起10日。出票人在付款人（银行业金融机构）处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。21RenminUniversityofChina注意：此处大写不规范22RenminUniversityofChina2.2.2转账结算付款人的会计处理•企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结算方式支付款项时，借：在途物资、库存商品等贷：银行存款23RenminUniversityofChina2.2.3银行存款的核对企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。导致二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的会计凭证。【例2】甲公司2014年12月31日银行存款日记账的余额为540万元，银行转来对账单的余额为830万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票450万元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。企业日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收企业未收4800000加：企业已收银行未收6000000减：银行已付企业未付400000减：企业已付银行未付4500000调整后的余额9800000调整后的余额9800000银行存款余额调节表注意：银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。【例3•多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有（）。A.企业送存支票，银行尚未入账B.企业开出支票，银行尚未支付C.银行代付的电话费，企业尚未接到付款通知D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知答案：AC【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的情形。【例4.判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年）答案：×【解析】银行存款余额调