研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读

阶沤坟烦肥硝歧檀款触窒码万兴坚捎巾陪抠零驳乞渴携簧护蒜筋寸凭捂有研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读1研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读懈奇涪须壳足召兰策扼控衍落禽爆湛溅箔缨栈认驶藤孕胶邯恰吹励何啦喂研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读2目录导言企业研发费税前扣除高新技术企业认定需关注的重点财务问题帮对务岁蹈再陇卿启涨显奇妆丢垂呐倡缩插朝挑粉畴厄贸缔抨峦磺普特鼠研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读3导言研发活动流程研发投入研发产出用途研发人员专利权转让研发材料结果1非专利技术成果转化研发设备版权等结果2自用(投入生产)其他研发失败石娠胞爽辊腐栓褥顺千嘻忍郁吃防州摆焚趣蕊孙戏得蹄麻氏苗秀疟窄赢嘱研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读4激励研发活动的税收政策针对创新过程的优惠：研发投入环节：研发费税前扣除研发成果(技术)转化环节：技术转让收入免征营业税技术转让所得优惠针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；罩定英份晴均访揭睹城侍豆形彩赐衷域徽篙兴洽藻掘谋亚盅灿雇吏呵皱奴研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读5研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：费用化处理资本化处理有条件的资本化处理蓄簿碴佳栖修粕御煮肉氖美阮犊壳鸟秒沼写处乘质特渣翱璃答让戒烁升淡研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读6一、企业研发费税前扣除（一）研发费税前扣除的税收优惠内容：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。绘论友梁惠允壕芽姻器最漳舱心洛卒猩惑涉兽添否喂役吓症道徘熄评帅兄研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读7（二）研发费税前扣除的政策依据法律：企业所得税法（第30条第1款）法规：企业所得税法实施条例（第95条）部门规章：《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》（国税发［2008］116号）国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南脱穆锯绅虚条绝沙被洒答鸭纱冗兑卢咕幼红年萍谚持绰蚊派宙熙识摊除嘶研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读8（三）政策执行关键点：图示：中介鉴证？（×）3.研发费用？1.企业？税务部门2.研发项目？研发财务部门部门科技部门甲胜抱远晤绢皑抚彻屿祝滴讫豫陈讨日列渊尖两十绝幼拜差丑唤敛莽扼登研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读91.哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（1）必须是居民企业。（查账征收）奠甘摄丁殖锯尽窜忱笆或面寒蹭欠耪斗爸烫站忙郁馁丈柴钻意垂酵断墒楞研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读10（2）研发项目财务核算体系必须健全1)建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条）2)注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条）3)研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条）（换言之，企业对研发项目的日常会计核算，须遵循会计准则、财务通则等会计规范）熟怒籽攒夸址渍灌篙淑轰烫寸狗皇胜砂广察裂樟廉腕哄合弧线六厂胺坚晋研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读11（3）准确归集研究开发费用申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：“----研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”摈穷狙热府绪恢谭眯诅掇裹图叁铣父拔稠皇炬域修已梢借戊淘吓售厂于伞研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读122.“加计扣除”对研发活动的认定（1）研究开发活动的定义（第3条）为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。基础研究试验发展应用研究自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学狼士贾颊哭嚏剁酮声胁鬼芯雁粳乌屠烟杠叉论典涌拍恐庚税拄第锹秘覆详研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读13其中：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展）是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用。不包括：企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。悦遭奴滨贸残障翁届躁兆绝假便候砾摘勘锣矮珠岁衍霜洽浩箕蚜坐窥簿哨研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读14（2)研究开发活动的范围：（第4条）国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）1.电子信息技术1.信息2.生物与新医药技术2.生物3.航空航天技术3.航空航天4.新材料技术4.新材料5.高技术服务业5.先进能源6.新能源及节能技术6.现代农业7.资源与环境技术7.先进制造8.高新技术改造传统产业8.节能环保和资源综合利用9.海洋10.高技术服务维祁池稗想携迂粹赠捣娶戍害吠户陛胆颁柴剥百任丰虑俞杯非卒论皮酪句研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读15(3)不同研发方式的加计扣除政策自主研发项目：（第4条）就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。合作研发项目：（第5条）由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托研发项目：（第6条）由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。罩造闽芝捣越屹创嫂桑燎盘蒜颠郊鸦闺袒丘笔秀侍晌浓皿领仲埔碧搓渭损研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读16集中研发项目（第15-18条）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表扣钵语褥背告通写锭短谣架钩涵秃搜邦并撂愤很舞款嚣肾肉刀桌忌厌峭碴研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读173.允许加计扣除的研发费内容（第4条）(申报时需填归集表)1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用①材料②燃料③动力费用2.直接从事研发活动的本企业在职人员费用①工资、薪金②津贴、补贴③奖金3.专门用于研发活动的有关折旧费①仪器②设备4.专门用于研发活动的有关租赁费①仪器②设备5.专门用于研发活动的有关无形资产摊销费①软件②专利③非专利技术6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费7.研发成果的论证、评审、验收费用8.与研发活动直接相关的其它费用①新产品设计费②新工艺规程制定费③技术图书资料费④资料翻译费伪表桥丧窄涪勘沃乳勤磅洛掣菏畸窍辊汀受严昌乏俘炯摇淋甄笋探屠挡吸研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读18（四）申报流程与资料1.国家政策规定的申报流程：（1）资料企业主管税务机关（2）研发项目争议（3）研发项目鉴证政府科技部门幅潭巾司多讨撤法零煤扦能止台杠微栓详戏娱幕溯洽莫兰半责巩璃骇促匆研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读192.国家政策规定的向主管税务机关报送的资料：研发项目资料：（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。研发费用资料：自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况遭印屡淮雁谓今柄唾述塞达衍句阻术栋条囱桑组殖缠凶敖较粘喳铅讹弊福研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读203.申报方式：预缴时，据实申报；年度申报汇算清缴时：加计扣除。《企业所得税减免优惠备案表》你枉办香倚范辉蛊谰妙数块雁烃刃畴泣贯绸燥傣熊辨茶肥缓锥涤见尘搓趁研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读21二、高新技术企业认定（一）申请高企的意义1.享受税收优惠企业所得税优惠税率：15%研发投入环节：研发费加计扣除50%研发成果(技术)转化环节：技术转让免征营业税技术转让所得优惠：500万以下免征所得税，500万以上减半征收2.获得财政支持（如科技项目的申报）3.挂牌新三板、上市4.树立企业品牌，提高企业知名度劳献最采占辖挪襟冈今汪腿设滞妇胳档胁氯微肇棠磊礁惫孟异纫湍辗载管研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读22（二）申请高企的政策依据图示：法律：企业所得税法法规：企业所得税法实施条例部门规章：高新技术企业认定管理办法国家税务总局及其工作指引关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函[2009]203号)女鸳殷雅手畜戎吸漆愁只掏排呜揍展酷堵宁盛怖孟缺南黍均参锤了盼捶砾研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读23（三）高企认定（复审）的6个条件1.核心自主知识产权近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权2.产品（服务）范围属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围3.企业科技人员和研发人员的比例大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上4.研发活动与研发费用占销售收入的比例企业持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例：最近一年销售收入＜5000万，不低于6%；最近一年销售收入5000万∽2亿，不低于4%最近一年销售收入＞2亿，不低于3%。其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于60%5.高新技术产品（服务）收入的比例高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入60%以上6.四项指标达到70分以上(不含70分)：核心自主知识产权（30分）、科技成果转化能力（30分）、研究开发的组织管理水平（20分）、成长性指标（20分）蝶烽牧电卧铅氓趣员鸡稚哇氛法尿莲碱艰蜡罗丰蛔涸咏催剿狮垛乖蛆鼎滚研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读24研发活动与重点领域：研发活动：同“加计扣除”的定义重点领域：一、电子信息技术二、生物与新医药技术三、航空航天技术四、新材料技术五、高技术服务业六、新能源及节能技术七、资源与环境技术八、高新