【会计】第五章 记账方法

5-1Lecturer:郭力杰Room:XNA109Phone:[phone]Email:[e-mail]第五章记账方法借贷5-3本章主要内容记账方法的含义与类型1借贷记账法的基本内容2借贷记账法的应用35-4本章内容提示复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本章首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡等；其次，介绍了总账与明细账之间的平行登记，并以四类经济业务类型为主线，通过工业企业的基本业务为例，进一步阐明了借贷记账法的具体运用5-51、记账方法的含义与类型记账方法的含义记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项的方式记账方法的类型单式记账法复式记账法5-6单式记账法单式记账法的特征仅从单一方面记录重要的交易与事项不能记录交易与事项引起的全部变化及全部的交易与事项单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在银行存款中登记，不在材料账上登记。单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性单式记账的缺陷不记录交易、事项引起的全部变化不记录全部的交易与事项5-7复式记账法含义复式记账法是指发生的每一项，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记5-8特征设立完整的账户体系记录企业所发生的全部经济交易与事项完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的正确性5-9A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款50000500005-10复式记账理论基础复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证5-11复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错复式记账的作用5-12复式记账法的种类复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法5-132、借贷记账法的基本内容2.1借贷记账法的含义2.2记账符号2.3账户结构2.4记账规律2.5试算平衡5-142.1借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法在借贷记账法下，对每一项经济交易与事项都必须在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录借贷记账法的特征体现在其记账符号、账户结构、记账规律和试算平衡方法等基本内容上5-15借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录5-16借贷记账法的产生借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。5-17记账符号（账户设置与）账户结构记账规律试算平衡借贷记账法的内容5-182.2记账符号表示资产、费用增加负债、所有者权益、收入、利润减少表示资产、费用减少负债、所有者权益、收入、利润增加借贷“借”、“贷”具有双重含义：都可以表示六要素的变化都可以表示增加或减少5-19借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定记账符号账户名称借贷5-20借贷记账法的演变借方贷方贷入借出借出的收回贷入的归还债务的增加债权的增加债权的减少债务的减少负债的增加资产的增加负债的减少资产的减少负债的增加负债的减少资产的减少资产的增加5-212.3账户结构账户名称贷方借方资产＋负债、所有者权益－资产－负债、所有者权益＋借方余额贷方余额5-22账户的设置与结构借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户5-23确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方增加余额减少余额借贷借贷减少增加5-24资产类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。5-25资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额600005-26负债类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额5-27负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额1500005-28所有者权益类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额5-29所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额1100005-30成本类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期结转或减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××成本类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本5-31本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本年利润借贷收入5-32损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额本年利润借贷费用5-33借贷现金借贷银行存款期初余额1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借贷原材料10000期末：10000借贷长期借款期初：200000100000期末：100000借贷实收资本期初：800000100000期末：9500005-342.4记账规律借贷记账法的记账规律有借必有贷，借贷必相等借贷记账法记账规律的含义针对企业所发生的单项经济交易与事项针对某一项经济交易与事项所涉及的不同账户记入某一账户一方的金额等于记入其他账户另一方的金额5-35有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等5-361.一项资产增加（借），一项负债或所有者权益增（贷）2.一项资产减少（贷），一项负债或所有者权益减（借）3.一项资产增加（借），另一项资产减少（贷）4.一项负债或所有者权益增加（贷），另一项负债或所有者权益减少（借）5.一项收入增加（贷），一项资产增加（借）6.一项费用增加（借），一项资产减少（借）“有借必有贷借贷必相等”5-371、从银行提取现金1000元备用。2、向银行借入期限三个月的款项一笔20000元用于偿还前欠华丰公司的货款。3、向宏伟工厂购入材料一批，价款18000元，货款未付。4、以银行存款15000元上缴税金。5、接受投资人投入款项一笔50000元存入银行。6、光明公司从A公司抽回投资10000元，A公司以银行存款支付。①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷短期借款借贷原材料借贷实收资本借贷应付账款借贷②20000②20000③18000③18000④15000应交税费借贷⑤50000⑤50000⑥10000⑥10000④150005-382.5试算平衡试算平衡的含义试算平衡是根据账户记录结果来验证对经济交易与事项的记录过程是否正确试算平衡的方法发生额直接平衡余额平衡全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计=全部资产类账户的期末借方余额合计全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计=5-39试算平衡经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证5-40发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等5-41余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等资产＝负债＋所有者权益5-42试算平衡表的编制借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出