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摘要：经济发展的今天，无论在国外还是在我国税收筹划都成为纳税人的首要选择，对其带来的经济利益以及政策导向都存在很大的空间值得我们研究探讨。之所以的它的快速发展，税务筹划成了当今社会的税收热点话题，我坚信它将主导我们开始税收新开端。关键字：税收筹划产生原因意义发展趋势随着进入21世纪，我国市场经济的发展，在我国市场经济高速发展的国情下，企业作为市场主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优、税后利润最大、竞争能力的强大成为企业的基本目标。使企业保持长期盈利能力提升为企业竞争战略的首要中心问题。并且在现代经济社会，企业和个人作为“理性经济人”越来越关心自身成本的高低，越来越重视税收支出和纳税成本，自我利益最大化成为必然的的追求。于是税收筹划因应而生并逐步发展，并且开拓了税收筹划发展的广阔前景。一、对税收筹划的认识税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规精神的前提之下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。税收是国家取得财政收入的最主要来源，国家通过政治权利强制的实现税收来保证公民的公共需求和政府职能，纳税人享受了公共产品就具有依法纳税的责任和义务。税收活动对于纳税人而言，表现为权利和义务对称的统一活动。税收本质就是国家强制对产生税收活动的剩余产品价值进行分配所形成的分配关系。对于一个理性的经济人来说，这种分配关系所形成的体系就是不高于纳税人所承担的分配量，并且尽可能的合法降低分配量，从而是纳税人通过合法的权利、方式对纳税活动进行筹划来行使自己的纳税义务。二、税收筹划产生的原因（一）税收制度因素的差异1、由于各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供了空间。各国的生产力发展税平，自然资源的不同导致了税种的差异、税基的差异、税率的差异，还有税收优惠的差异等等的税收制度的不统一。2、各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了便利。经济活动的复杂多变，纳税人的经营方式也多种多样。为了掌握经济形势变化而进行调整的税收政策具有一定的弹性（例如：纳税人身份的可转换型、计税依据金额的可调整型、税收优惠等。）,以应付多多变的经济活动，而这种弹性却给纳税人进行筹划提供了可能。（二）国家之间税收管辖权的差别各国对居民，及其所得收入来源定义的不同，对征税对象征税就产生了不统一，形成了“税收重叠和税收真空”，从而对纳税人的税收筹划产生了空间。（三）纳税人自我利益的驱使纳税人作为现代社会的“理性经济人”，自我利益的最大是根本追求，要实现经济效益的最优，税后利润的最大化，就必须考虑到成本高低，减轻税收负担，通过对经营活动的筹划，最大程度的争取税收利益，来实现税后经济最大化的目标。三、税收筹划存在的理论特性（一）税收筹划是合法的首先税收筹划作为一个新生的纳税方式，是在不违反国家法律、法规的前提框架下进行对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税项目的筹划，以达到降低税收负担，实现税后利润最大化的目的。国家课税必须遵循税收法定主义原则，即国家赋予纳税人诸如是否课税、课征什么样的税、对什么征税、征多少税等等税收法律义务都必须而且只能由法律予以规定和明确，国家不能在法定义务之外要求纳税人承担额外的税收义务。因此，纳税筹划需在不违反的条件下进行，所以税收筹划具有不违法性，这是税收筹划区别于偷漏税的根本特征。任何违反法律规定、逃避纳税责任的行为都不属于税收筹划的范围、在有多种税收筹划方案可供选择的情况下，纳税人作出缴纳税负较低的决策是纳税人正当的权利。纳税人对自己的经营行为的课税结果有权进行预测和税收筹划，以道德的名义要求纳税人选择高税负和额外的税负，不是税收法律的本义。从权利和义务的角度考虑，自主选择税收筹划是纳税人的权利，利用筹划按时申报纳税是纳税人的义务。（二）税收筹划是事前发生与立法意图相符的其次一方面税务筹划是发生在涉税事项或业务发生之前进行税法允许的策划和选择的自主权，符合税法和纳税人的整体利益，是在法律许可的范围内进行的。另一方面，税收筹划是与国家立法意图相符的，可以起到人人懂税，人人纳税，确保财政收入的完成。因为税收作为国家的财政收入主要来源，税费征收的必要性和合理性就确立了税法的产生，纳税人作为义务者，国家通过设立税法引导纳税人遵从立法精神，履行纳税义务，包括及时申报、准确纳税、按时缴纳三个基本要求。国家通过税法对纳税人进行了要求，同样，力的作用是相互的原理，纳税人可以依照税法规定的前提下对自身经济活动情况进行规划要求税法合理的征收，并且税收筹划是纳税人从自身宪法权利进行的合法权益的保护。纳税人要筹划，就要熟知税法，掌握税法各种规定，通过税收筹划充分的了解国家税法的理论和程序，这样也就使得税法的立法精神得到广泛的理解和积极性的学习应用，也对开展税收改革和税收管理起到了很大的作用。（三）税收筹划是市场经济体下必然的综合性的选择纳税人在发生涉税业务或事项时会有很多种方案和做法进行选择，这些方案、做法存在着优劣，纳税人应该从多方位全角度的比较，进行选择最优化的方式。因此，简单的说，税收筹划就是纳税人在市场经济体下的自主选择。由于纳税义务具有滞后性，客观上为税前作出税收筹划提供了可能性。税收筹划的出发点和收益点都起源于纳税人的合理选择，选择合法的方法进行筹划，收益了还不违法。这极大区别与偷税漏税，虽然都得到了收益，但是在法律面前却是相反，一个属于违法纳税，一个是顺应立法精神的合理纳税。对于国家纳税大户企业来说，在高度统一的市场经济体下，竞争是企业立于不败之地的法宝，要生存就必须对企业进行全方面，多层次的筹划。作为独立的企业法人，所追求的目标就是最大限度如何合理、合法的获得最大的经济利益。因此税收筹划对企业的生产经营成果影响举足轻重，甚至关系到企业的生死存亡。由于存在国家对剩余产品的分配，所以税收筹划的产生起到了很重要的作用。并且企业要着眼于企业资本总收益的账期稳定发展，选择税收筹划时要有综合长远性，，而不是仅盯在个别税种的税负高低或纳税人的整体税负上。当一种税少缴了，另一个税有可能就要多缴，整体税负不一定就减少了。进行筹划，要考虑到与之有故事内的其他税种的税负效应，进行综合衡量，整体规划，力求整体税负最低。四、税收筹划的意义作为一种新的纳税体制，税收筹划的存在有着非凡的意义。无论是我们纳税人还是政府征收方的角度，税收筹划是必然而且正确的选择。（一）从征税方的角度分析1、税收筹划可以减少偷漏税的发生，提高税收的管理。以往纳税人想要少缴税，总是通过偷漏税的极端方式，与法律进行正面的冲突。随着税收法律体系的不断加强和税收管理的完善，迫使纳税人用更理性的观点看待节税问题，更关注如何采用合理的、合法的方式达到少缴税的目的。因此，税收筹划的出现和发展给纳税人的节税目的提供了合法的途径，也有效地减少了偷漏税的发生，净化了税收化境。2、税收筹划可以促进国家税收政策目标的实现。从某一角度看，税收筹划也是对国家税法和政府税收政策的反馈行为。如果政府的税收政策导向正确，税收筹划行为将会对社会经济产生良好的、积极的正面作用。税收筹划的重点就是充分利用税收的优惠政策，企业进行税收筹划的同时，必然会发展税法鼓励的行业，客观上使产业结构得到了调整，国民经济得以有计划、按比例的发展，为国家经济保持持续高税平增长创造了条件。而且从长远眼光看，企业合理回应了政府对优惠产业的迫切需求，促进了产业的发展和整体经济效益的提高，虽然税率降低了，但是税基却扩大了，如此国家的总体税收税平将进入良性循环。3、税收筹划有利于提高政府部门的执法税平税收筹划与依法纳税是一场高智商的较量，只有政府执法部门有了较高的政策、法律税平，才能准确判定哪些是合法的筹划，哪些是违法的筹划行为甚至逃避税行为，以便及时、准确的做出判定和裁决，维护法律的公平公正和纳税人的权益。4、同时税收筹划也有利于政府部门对相关税收法律、政策的完善。税收筹划是在实践中鉴定了税收法律存在的漏洞和缺陷，开拓了税收法律调整的新领域，能够使得看清税法存在问题并得到及时的完善、合理。（二）从纳税方的角度分析1、税收筹划有利于增强企业的竞争能力。税收筹划追求的税后利润最大化目的，决定了企业竞争力的强弱。现代企业的竞争不再局限于设备，生产能力，销售能力的竞争，更是资源整合，接受新信息和学习新知识能力的竞争。随着我国家加入WTO，经济的开放性吸引来了大批的外资企业，他们有着丰富的税收筹划经验，我国的企业要想能够站住脚，只有尽快把握税收筹划的技能，才能降低企业营运成本。2、税收筹划可以促进纳税人依法纳税和提高纳税意识。税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内进行涉税事项的事前安排，这就要求纳税人必须熟知税法，并在法律的框架范围内进行，以避免税收违法行为的产生，从而促进纳税人依法纳税的自觉性。税收筹划还有助于提高纳税人的纳税意识，抵制偷漏税等违法行为的发生。3、税收筹划可以促进纳税人维护自我权利。税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违法的前提下，有从事经济活动、获得收益的权利。税收筹划是纳税人对自我资产、收益的正当维护，属于纳税人应有的经济权利。长期以来，我国对纳税人权利并不十分重视。无论是立法者还是执行者，都倾向于将税法视为保障国家权力的工具，缺乏保护纳税人合法权益的意识。随着市场化改革进程的深入，纳税人独立性越来越明显，其对自身权利的要求也越来越强烈，加之由于税收政策、税收要素等之间的弹性，给税收筹划的生长提供了“土壤”，同时税法理论界和实务界对纳税人权利的关注程度也越来越高，使得税收筹划能够得以较快发展。而且，税收筹划还可以促进纳税人行使其他的权利，摒弃我国纳税人对其他权力的不重视，缺乏纳税人保护合法权益的意识。五、税收筹划的发展趋势税收筹划在我国起步比较晚，之前我国税收筹划呈现出开展税收筹划不普遍，税平不高，也没有形成成型的理论体系。主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税收筹划执行人员及税收征管人员职业素质不高，，对其概念和操作显得很陌生，人们对税收筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈。但是随着近年来有关成功筹划的例子以及对税收筹划的学习、实践，税收筹划在我国开始了生长，并且随着我国成功加入WTO和国民经济的大力发展，税务筹划也呈现出越来越广大的发展空间和清晰的发展趋势。（一）宏观发展趋势1、税收筹划开创社会经济体系政策性发展方向国家的发展要靠经济体系的指引来实现，这样就拥有明确的，清晰地方向。税收筹划的目标是要得到经济效益的最大化，依靠的是政府允许纳税人拥有多种多样的经营活动，以及纳税人从纳税权利做到的筹划方法的多样性。要做到跟政策相协调就是形成政策性税收筹划，特指针对我国特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下，与国家政府中的税务、财政等部门进行协商，试图改变现有对企业或行业不适用的税收制度，以实现企业利润最大化的理财方法。从制度经济学角度看，这种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。2、税收筹划的发展要趋向于跟国际间的税收接轨税收筹划的筹划环节主要在于对涉税业务的经济活动环节，现在的我们不能只着眼于我国内部之间的税收筹划，还要放眼于国家之间，国际的筹划。在西方发达国家早已经盛行已久，他们的筹划经验和方法理论需要我们借鉴。随着沿海口岸的大力开放，以及我国加入WTO进入世界大国的行列，我们的税收政策需要和国际进行接轨，同时税收筹划作为国际通认的节税理论，在我国税收筹划也急切需要国际化，这就要求我们有着更高的税收筹划标准，这也是需要我国去努力实现的。3、税收筹划促进产生和谐的税收环境税收筹划作为一种对经济权利和利益的分配方式，对于构建和谐社会，营造一种和谐的征纳关系，将必然地发生促进作用。从社会经济视角来讲就是涵养税源。税收筹划其结果是使企业在减轻了税收负担的同时，又促进生产力的进一步发展，实现国民经济稳定发展。企业做大做强了，国家税收也势必与之同步增长。所以，从长远和整体上看，税收筹划有利于涵养税源，体现国家利益，促进经济社会的长期发展和繁荣，构造和谐税收和社会。（二）微观发展趋势1、税收筹划要和会计核算和财务管理相