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第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算主要内容：第一节主要生产经营过程核算和成本计算的意义和内容第二节资金筹集核算第三节供应过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程及利润的核算第六节资金调整和退出的核算第一节主要生产经营过程核算和成本计算的意义和内容一、主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义（二）主要生产经营过程核算的内容主要生产经营过程核算的内容1、资金筹集：投资人投入资金，向银行及其他金融机构借入资金。2、供应过程：购买材料物资，支付货款及采购费用，结转材料采购成本。3、生产过程：发出材料、分配生产工人工资及福利费、支付工资，计提折旧、发生各种费用，归集分配生产成本、结转完工产品成本。主要生产经营过程核算的内容4、销售过程：销售产品取得销售收入、结转销售产品成本，支付销售费用、计算销售税金及附加。5、利润的核算6、资金调整、退出企业：发放股利、支付税金、资产处置、归还借款等。第一节主要生产经营过程核算和成本计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义（二）成本计算的基本要求1、按规定的成本内容进行确认和计量2、划清支出与费用、费用与成本的界限支出、费用、成本的界限？3、按权责发生制原则进行成本计算二、成本计算的意义和内容（三）成本计算的内容和程序1、确定成本计算对象——生产费用的归属对象2、确定成本计算期——根据产品生产周期计算成本。3、确定成本项目——材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。成本项目——是各种生产费用按经济用途进行的分类。4、准确归集和分配各种生产费用——分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。5、健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。第二节资金筹集核算一、应设的主要账户1、“实收资本”2、“短期借款”3、“长期借款”4、“固定资产”5、“工程物资”注意：在掌握账户时，应从下列几方面入手：账户性质、核算内容、借贷方登记的内容、余额的意义和方向以及明细账的设置。实收资本收到投资人投入的资本和转增资本数投资人收回资本投资人投入企业的资本总额短期借款取得借款数归还借款数借款尚未归还数固定资产固定资产增加的原值固定资产减少的原值期末结存固定资产原值工程物资购入材料物资实际成本工程领用材料物资实际成本期末结存材料物资实际成本二、资金筹集的主要经济业务核算（一）投入资金的核算借：银行存款（固定资产、无形资产）贷：实收资本（二）借入资金的核算借：银行存款贷：短期借款（长期借款）举例第三节供应过程的核算一、应设置的主要账户1、“材料采购”、“材料成本差异”与“原材料”(计划成本法)2、“应付账款”3、“预付账款”4、“应付票据”5、“应交税费—应交增值税材料采购购入材料支付的买价及采购费用转入“原材料”及“材料成本差异“的金额尚未验收入库的在途材料原材料验收入库材料计划成本发出材料计划成本期末结存材料计划成本材料成本差异实际成本大于计划成本的差异实际成本小于计划成本的差异应付票据应付账款应付未付款归还款项的数额应付未付款的结存数开出承兑商业汇票数支付到期汇票数额企业尚未到期的商业汇票金额6、应交税费—应交增值税增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额，以及货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。6、应交税费—应交增值税销项税额：纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付和负担的增值税额。应纳税额=销项税额-进项税额例：某企业为增值税一般纳税人，本月共购入供生产产品耗用的货物10000元，本月销售货物取得销售收入30000元，增值税率为17%，计算企业本期应纳增值税额。①进项税额③已交税金②销项税额应交税费—应交增值税多交或尚未抵扣的增值税应交未交的增值税一般纳税人增值税率有17%和13%两档“应交税费”用来核算企业应交的各种税费。二、主要账务处理计划成本法（假设计划成本与实际成本一致）1、购入材料，材料已到，货款未付借：材料采购—A材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、支付前欠款借：应付账款贷:银行存款二、主要账务处理3、购入材料，材料已到，货款付借：材料采购—A材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款4、支付采购费用借：材料采购—A材料B材料贷：银行存款二、主要账务处理5、结转材料采购成本借：原材料—A材料B材料贷：材料采购—A材料B材料三、物资采购成本的计算1、计算材料应分担的运费2、登记材料采购明细账3、编制采购成本计算表DeterminingInventoryCostsInvoiceCostIncludeallexpendituresnecessarytobringanitemtoausableconditionandlocation.MinusDiscountsandAllowancesPlusImportDutiesPlusFreightPlusStoragePlusInsurance随堂练习1.8月9日，用银行存款购入一批材料，价款100000元，增值税17000元，另用现金支付材料的运杂费4000元，材料已经验收入库，该批材料计划成本为100000元。2.8月10日，上月采购的材料已经到达，买价总额87300元，公司再用支票支付运杂费5000元，材料验收入库，该批材料的计划成本为95000元。第四节：生产过程核算生产过程的主要经济业务是：生产费用的支付、归集、分配和核算产品的实际成本。第四节生产过程核算一、应设置的主要账户1、“生产成本”2、“制造费用”3、”库存商品”4、”应付职工薪酬”5、”累计折旧”生产过程的会计核算还会涉及到其他一些账户，如“管理费用”、“财务费用”等。制造费用本期发生的制造费用分配结转由各产品负担的制造费用为生产产品发生的全部生产费用（直接成本费用、间接成本费用）结转完工验收入库产品成本月末在产品成本生产成本库存商品已完工验收入库各种产品的实际成本已出售各种产品的实际成本库存产成品的实际成本应付职工薪酬应付给职工的各种薪酬支付给职工的各种薪酬及支付的工会经费、职工教育经费、“五险一金”等应付未付职工薪酬数累计折旧计提数累计折旧减少或转销数已提折旧累计数第四节生产过程核算二、生产过程主要经济业务的核算1、领用材料借：生产成本—A产品B产品制造费用管理费用贷：原材料2、工资费用核算（1）分配借：生产成本—A产品B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬（2）结算借：应付职工薪酬贷：银行存款3、职工福利费的提取与支付借：生产成本—A产品B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金4、发生制造费用借：制造费用贷：银行存款5、发生管理费用借：管理费用贷：银行存款6、计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧7、结转制造费用借：生产成本--A产品B产品贷：制造费用8、结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本--A产品B产品三、产品制造成本计算（一）产品制造成本的内容（二）产品制造成本计算的成本项目（三）具体分配计算方法1、分摊制造费用2、登记产品生产成本明细账3、编制产品生产成本计算单第五节销售过程和利润核算一、销售过程的核算营业利润的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益注：营业税金及附加指除增值税以外的流转税及城市维护建设税、资源税和教育费附加。一、销售过程的核算（一）应设置的主要账户1、“主营业务收入”2、“主营业务成本”3、“销售费用”（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费及专设销售机构的职工工资及福利费、业务费等）4、“营业税金及附加”以上账户为损益类账户，注意它们的结构特点。5、“应收账款”主营业务收入主营业务成本已销产品、提供劳务取得的收入期末转入“本年利润“数额已销产品、提供劳务应结转成本期末转入“本年利润“数额营业税金及附加计算确定企业与经营活动有关的各项税费期末转入“本年利润“数额一、销售过程的核算（二）销售过程主要经济业务核算1、销售收入实现借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入—ＡＢ应交税费－应交增值税（销项税）InventoryCash一、销售过程的核算（二）销售过程主要经济业务核算２、发生销售费用借：销售费用贷：银行存款３、结转销售成本借：主营业务成本—ＡＢ贷：库存商品一、销售过程的核算４、计算销售税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税等二、利润的核算（一）利润的构成利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用BenefitsCosts二、利润的核算（一）应设置的主要账户“其他业务收入”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”“本年利润”“利润分配”主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本其他业务成本营业外支出管理费用销售费用财务费用营业税金及附加所得税费用累计实现的利润本年利润二、利润的核算（二）利润的主要经济业务核算1、销售材料的核算借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：其他业务收入应交税费－应交增值税（销项税）借：其他业务成本贷：原材料二、利润的核算2、营业外收支的核算3、计算并结转本期利润总额ａ借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润3、计算并结转本期利润总额ｂ借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用本期按应纳税所得额计算的应交所得税期末转入“本年利润的所得税金额”“所得税费用”核算企业确认应从本期利润中扣除的所得税费用4、计算并结转应缴所得税借：所得税费用贷：应交税费－应交所得税借：本年利润贷：所得税费用“利润分配”用来核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。1、由“本年利润”转入的累计净利润数2、盈余公积补亏数未分配的利润未弥补的亏损利润分配1、利润分配数2、由“本年利润”转入的累计亏损数5、利润分配核算（1）年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”账户借：本年利润贷：利润分配5、利润分配核算（2）提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积（3）向投资者分配利润借：利润分配---应付股利贷：应付利润第六节资金调整和退出核算一、主要账户的设置“固定资产清理”核算企业因出售、报废和毁损转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入。“固定资产清理”账户的结构和核算内容大家重点掌握，是本节的一个难点。固定资产清理1、出售价款2、残料和变价收入1、转入清理固定资产净值2、清理费用清理后的净损失清理后的净收益第六节资金调整和退出的核算二、资金调整和退出的主要经济业务核算（一）归还借款借：短期借款贷：银行存款（二）固定资产处置１、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理第六节资金调整和退出的核算（三）对外投资借：交易性金融资产贷：银行存款借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（五）上交税费借：应交税费贷：银行存款借：长期股权投资贷：固定资产清理（四）福利费支出几个业务处理题1、分配工程建造人员工资12000元。2、上月销售的一批产品，售价10000元，增值税1700元，销售成本6130元，货款已收，本月初，对方要求退货，同意其退货要求。3、出售机器一台，原值350000元，已计提折旧120000元，售价为400000元，货款尚未支付，另外支付销售机器运费400元。4、结转物资采购成本4000元（计划成本法）。5、结转