第三章企业基本经济业务核算

第三章企业基本经济业务的核算第一节会计的确认与计量一、会计确认㈠会计确认的内容会计确认是指按照规定的标准，将经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。1.初次确认初次确认是指对输入会计核算系统的原始数据进行确认。初次确认实际是经济信息能否转化为会计信息的过程。2.再次确认再次确认是指对会计核算加工数据进行确认。会计再确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动而对变动影响的再确认。再次确认实际上是对已经形成的会计信息的再提炼，以保证其真实性和正确性，满足会计信息使用者的需要。㈡会计确认的标准1.可定义性会计报表中所确认的项目必须符合会计要素的定义。2.可计量性一个项目必须具有一相关且可靠的计量属性，该属性能可靠地加以计量。所谓相关计量属性，是指原始成本、现行成本、可变现价值、现值等。3.相关性该项目必须与会计报表使用者决策有关，有助于提高决策能力。4.可靠性该项目上必须能真实表达，可验证、并具有中立性。二、会计计量会计计量是为了在资产负债表和损益表中确认和计量会计要素而确定其金额的过程。计量基础有以下几种：历史成本。登记资产时，按照购置该项资产支付的货币或货币等价的金额，或是按照为购置资产而付出的代价的价值计量。现行成本。资产的列报，按照现在同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额计量。可变现价值。按照现在正常变卖资产所能得到的现金或现金物的金额列报资产的价值。公允价值。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。现值。按照在正常经营中所能产生的，未来现金流入净额的贴现价值无列报资产的价值。第二节筹资业务的核算一、筹资业务核算的内容㈠投资者投入资金从企业的角度来看，筹资的方式主要有：1.直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币资金、或固定资产、或无形资产等。2.间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。㈡借入资金企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。1．“实收资本”科目。性质：所有者权益类用途：核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。结构：贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。二、筹资业务核算应设置的会计科目所有者抽回的投资所有者投入的资本余额：所有者投资的实际数实收资本借：银行存款固定资产贷：实收资本2.“短期借款”科目。性质：负债类科目用途：核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。结构：取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明细账。归还短期借款取得短期借款余：尚未归还的短期借款本金短期借款借：银行存款贷：短期借款借：短期借款贷：银行存款3、“财务费用”科目性质：费用类科目用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种费用结构：借方登记本期发生的各项财务费用如利息手续费等；贷方登记本期发生的利息收入和期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后该账户五余额发生的财务费用期末结转“本年利润”无余额财务费用4、“预提费用”科目性质：负债类科目用途：核算已经预先计入各期成本费用，但以后才实际支付的费用。结构：贷方登记预先按一定标准提取、应由各期成本、费用负担的费用，如预提的修理费、借款利息等；借方登记各项费用的实际支出数。期末余额在贷方表示已经预提但尚未支用的费用；如在借方则表示实际支出数大于预提数的差，实际上是待摊费用。预提费用各种预提费用的实际支付数预先从各期成本费用中提取的预提费用余：实际支付数大于预提数的差余：已预提而尚未支用的费用借：财务费用贷：预提费用5.“长期借款”科目。性质：负债类科目用途：核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。结构：贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该科目按借款种类设置明细账。归还的长期借款本息借入的长期借款本息余：尚未偿还的长期借款本息长期借款借：银行存款贷：长期借款借：长期借款贷：银行存款三、筹资业务的账务处理例(1)某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。例(2)从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。例(3)从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。第三节购进业务的核算一、购进业务核算的内容及账户设置(一)主要经济业务1、固定资产购进业务核算内容（1）购入不需要安装的固定资产（2）购入需要安装的固定资产（3）固定资产安装完毕交付使用2、材料采购业务核算的主要内容（1）采购材料，验收入库（2）材料货款的结算（3）计算材料采购成本购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。1.“固定资产”科目性质：资产类科目用途：核算企业固定资产的原价，借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。（二）购进业务核算设置的会计科目固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值余：结存固定资产的原始价值2、“在建工程”科目性质：资产类账户用途：核算企业进行各项工程所发生的实际支出。结构：在建工程各项工程的实际支出完工工程转出的实际成本余：尚未完工的在建工程的实际成本借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程3、“应交税费”科目性质：负债类科目用途：反映和监督企业与税务机关之间有关税金结算情况的账户。结构：账户贷方那个登记应交纳的各种税费，借方登记实际上交的各种税金，期末余额如为贷方表示应交未交的税金，如为借方余额表示多交的税金。该账户按税种设置明细帐。应交税费实际交纳的各种税金应交纳的各种税金余：多交的税金余：未交的税金“应交税费——应交增值税”账户反映和监督企业应交合实交增值税结算情况的账户，企业购买材料时交纳的增值税进项税记入该该账户的借方，企业销售产品时向购买单位收取的销项税记入该账户的贷方，期末将贷方所记销项税与借方所记得进项税相抵扣后，如为贷方余额表示企业尚未交纳的增值税；如为借方余额表示多交的或尚未抵扣的增值税。4.“材料采购”科目性质：资产类科目用途：核算企业购入各种材料物资的采购成本。结构：借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。该科目按采购物资的种类设置明细账。材料采购（1）购入材料的买价（2）购入材料发生的采购费用结转已验收入库材料的实际成本余：在途材料实际成本5.“原材料”科目性质：资产类科目用途：核算企业各种库存材料的增减变动情况结构：借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本科目该材料品种明细账。原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：结存材料的实际成本材料采购原材料验收入库借：原材料贷：材料采购6.“应付账款”科目性质：负债类科目用途：核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，如为借方余额表示企业预付的款项。本科目按供应单位设置明细账。应付账款偿还应付供应单位款项应付供应单位款项余：尚未偿还的应付款项7.“预付账款”科目。性质：资产类科目用途：核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。结构：发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额；如为贷方余额，表示应付大于预付，应向供应单位补付的款项。本科目按供应单位设置明细账。预付账款向供应单位预付款项冲销供应单位款项余：期末实际预付而尚未结算的款项8.“应付票据”科目。性质：负债类科目用途：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票结构：发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。应付票据本期偿付的应付票据款本期增加的应付票据款余：期末持有的尚未偿付的应付票据款二、成本的计算（一）固定资产的取得成本企业购入固定资产，应按取得时的实际成本入账。实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。具体包括买价、运杂费、包装费保险费、安装费。上述内容构成固定资产购进业务核算的内容。固定资产实际成本=买价+运输费+装卸费+包装费+保险费（二）材料采购成本的计算1、材料采购成本的内容材料采购成本买价：采购费用：发票价格指企业在采购材料过程中所支付的各项费用包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选费用等采购费用买一种材料——直接记入买几种材料——分配记入2、材料采购成本的计算应分配采购费用总额∑重量（体积、买价等）某种材料应分担的采购费用=该种材料重量（体积等）×分配率例、向东方工厂购入B材料100吨，单价75元；购入C材料30吨，单价40元；由东方工厂代垫运杂费390元，以银行存款支付。采购费用分配率=分配率=390/（100+30）=3元/吨B材料应负担的采购费用=100×3=300元C材料应负担的采购费用=30×3=90元在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。借：固定资产300000应交税费——应交增值税51000贷：银行存款351000例1、企业购入不需要安装机器一台，价值30万元，增值税税率17%，以支票付讫。三、账务处理㈠固定资产购进业务例2、企业购入需要安装机器设备一台，买价20000和增值税3400元，包装费和运杂费420元，共23820元，全部款项以存款支付。安装过程中耗用材料1200元，耗用人工2700元。安装完毕交付使用。借：在建工程1900贷：原材料1200应付职工薪酬700借：固定资产25720贷：在建工程25720借：在建工程20420应交税费——应交增值税3400贷：银行存款23820总分类核算：借：材料采购84600应交税费—应交增值税13940贷：银行存款98540㈡材料购进业务例1、企业从大恒公司购入甲、乙两种，材料买价为：甲材料40吨，单价700元，合计28000元；乙材料60吨，单价900元，合计54000元。购入材料的运杂费为2600元，增值税进项税13940元（82000×17%），上述款项已用银行存款支付，材料已运达企业并验收入库。借：材料采购—甲材料29040应交税费—应交增值税4760贷：银行存款33800借：材料采购—乙材料55560应交税费—应交增值税9180贷：银行存款64740借：原材料—甲材料29040贷：材料采购—甲材料29040借：原材料—乙材料55560贷：材料采购—乙材料55560例2、企业从裕丰公司购进丙材料7吨，每吨1600元，材料的运杂费400元，增值税进项税1904元（11200×17%）。材料已运达企业并已验收入库。账单发票已到，但材料价款，税金未支付。借：材料采购—丙材料11600应交税费—应交增值税1904贷：应付账款13504借：原材料—丙材料11600贷：材料采购—丙材料11600例3、企业从长庆工厂购进丙材料5吨，每吨1800元，运杂费300元，增值税进项税1530元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑半年期商业承兑汇票一张，但材料尚未运达企业。借：材料采购—丁材料9300应交税费—应交增值税1530贷：应付票据10830例4、企业以银行存款26400元向光华工厂预付购买材料的货款。例5、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。例6、企业收到光华工厂发运来的预付货款的材料并验收入库。该批材料的买价27700元，运杂