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管理会计第六章全面预算管理学习目标•（一）知识目标了解全面预算管理的方法体系；了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位；熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点。•（二）技能目标掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点；掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法。第一节全面预算的体系与程序•（一）全面预算体系的构成•全面预算主要包括业务预算、专门决策预算和财务预算。•1.业务预算•业务预算主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售及管理费用预算等。业务预算是全面预算的基础，其中，销售预算又是业务预算的编制起点。•2.专门决策预算•专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。•3.财务预算•财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体。图6-1财务预算体系的构成销售预算经营预算报表预算产品销售预算（数量、单价、收入）长期销售预算期末库存余额预算（虚拟库存金额）产品成本预算（采购数量、单价及总额、采购费用）费用预算（各项经营费用、管理费用、财务费用）资本支出预算（固定资产更新、新建项目等）现金预算（现金流入、流出预算）预算利润表预算资产负债表预算现金流量表（二）全面预算编制的类型•1．销售起点型•销售起点型适合于可以以销售情况调整生产能力的企业，如家电、电子、服装等行业。（二）全面预算编制的类型•2．生产起点型•生产起点型适合于以生产能力为企业发展的基础，生产能力不便于以外部情况作重大调整的企业，如冶金、化工、电信等行业。它以生产计划为全面计划/预算的起点，分解生成其他相关计划预算。•3．专项起点型•专项起点型适合于承接项目，如建筑施工、项目型软件企业等。它以项目总计划为起点，分解生成子项目进度计划，再根据子项目进度计划分解生成其他相关计划预算。二、全面预算编制的程序•企业编制预算，一般应按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。•1.下达目标•企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上提出下一年度企业财务预算目标，包括销售目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由预算管理层下达各部门。•2.编制上报•各部门按照预算管理层下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本部门财务预算方案上报企业财务管理部门。•3.审查平衡•企业财务管理部门对各部门上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算管理层应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给各有关部门予以修正。•4.审议批准•企业财务管理部门在各部门修正调整的基础上，编制出企业财务预算方案，报预算管理层讨论。对于不符合企业发展战略或者财务预算目标的事项，企业预算管理层应当责成有关部门进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或总经办审议批准。•5.下达执行•企业财务管理部门对董事会或总经办审议批准的年度总预算，分解成一系列的指标体系，由财务预算管理层逐级下达各部门执行。第二节全面预算的编制方法•一、固定预算方法与弹性预算方法•（一）固定预算方法•固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点。•（二）弹性预算方法•弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。1．弹性成本预算的编制•（1）弹性成本预算的基本公式。编制弹性成本预算的关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。其成本的预算公式如下：•成本的弹性预算=固定成本预算数+（单位变动成本预算数*预计业务量）（6-1）•在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的内在关系即可编制弹性成本预算。•（2）业务量的选择。编制弹性成本预算时，首先要选择适当的业务量。选择业务量包括选择业务量计量单位和业务量变动范围两部分内容。业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。一般来说，生产单一产品的部门可以选用产品实物量，生产多品种产品的部门可以选用人工工时、机器工时等，修理部门可以选用修理工时等。以手工操作为主的企业应选用人工工时，机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜。•业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定，一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。（3）弹性成本预算的具体编制方法。•编制弹性成本预算分为以下两点。•①公式法。公式法是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。•在成本性态分析的基础上，可将任何成本项目近似地表示为yi=ai+bixi（当a为零时，yi=bixi为变动成本；当bi为零时，yi=ai为固定成本；当ai和bi均不为零时，yi为混合成本；xi可以为多种业务量指标如产销量、直接人工工时等）。•在公式法下，如果事先确定了有关业务量的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地计算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。2．弹性利润预算的编制•弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。编制弹性利润预算可选择因素法和百分比法。•（1）因素法。因素法是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。（2）百分比法。•百分比法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。一般来说，在实际工作中，企业分别按品种逐一编制弹性利润预算是不现实的，这就要求用销售额百分比法对全部经营商品或按商品大类编制弹性利润预算。二、增量预算方法与零基预算方法•1．增量预算方法•增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。•增量预算方法假定如下：•①现有的业务活动时企业所必须的。只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营过程得到正常发展。•②原有的各项开支都是合理的，必须予以保留。•③未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。•增量预算方法的缺点是受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。2．零基预算方法•零基预算方法的全称为以零为基础编制计划和预算的方法，简称零基预算，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。•零基预算方法打破了传统的编制预算观念，不再以历史资料为基础进行调整，而是一切以零为基础。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急安排企业的费用预算。•零基预算方法的编制程序是：①动员与讨论。②划分不可避免项目和可避免项目。③划分不可延缓项目和可延缓项目。零基预算方法的优点是不受已有费用项目和开支水平的限制，能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展；缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长。零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。三、定期预算方法与滚动预算方法•（一）定期预算方法•定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算方法。•（二）滚动预算方法•滚动预算方法简称滚动预算，又称永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。•1．逐月滚动方式•逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。例如，在2008年1月至l2月的预算执行过程中，需要在2008年1月末根据当月预算的执行情况，修订2008年2月至l2月的预算，同时补充2009年1月的预算；到2008年2月末可根据当月预算的执行情况，修订2008年3月至2009年2月的预算，同时补充2009年2月的预算；依次类推。•2.逐季滚动方式•逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。•3.混合滚动方式•混合滚动方式是指预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法，是滚动预算的一种变通方式。在预算编制过程中，对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，减少预算工作量。例如，对2008年1月至3月的头三个月逐月编制详细预算，2008年4月至12月分别按季度编制粗略预算；2008年3月末根据第1季度预算的执行情况，编制2008年4月至6月的详细预算，并修订2008年第3至第4季度的预算，同时补充2009年第l季度的预算；依次类推。