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资产评估准则结构比较研究2要点英国评估准则234欧洲评估准则中外资产评估准则的比较1国际评估准则国际评估准则理事会（InternationalValuationStandardsCouncil，简称IVSC）成立于1981年，是在各国评估行业迅速发展和评估业区域化、国际化发展的基础上形成的国际性评估专业组织，其成立标志着国际评估业正式走上国际化协作发展的道路。IVSC在国际评估界发挥着主导作用，其制定和努力推广的《国际评估准则》是目前最具影响力的国际性评估专业准则。1国际评估准则国际评估准则理事会组织结构国际评估准则理事会IVSC国际评估主要委员会IVPB国际评估准则委员会IVSB管理委员会BOT由9名委员组成，负责监督全球评估行业的培训及资格授予。IVSB是IVSC下的独立自主的准则制定机构。由9名委员组成，负责国际评估准则的制定工作。由6~11名委员组成，负责IVSC战略、监管和筹资，任命其他两委员会的人选并审议新会员的申请。《国际评估准则》的产生背景1、世界范围资产评估业的迅猛发展。2、经济全球化。3、国际会计准则、财务报告准则的快速发展及国际趋同。4、资产评估理论与实务的不断发展。6国际评估准则的演进覆盖各类资产的新准则1985-1993年1994-1999年2000-2007年2008-2011年以不动产评估为主要内容价值类型的划分准则逐步扩大到其他资产确立了准则的结构初始（起步）阶段扩张阶段快速发展阶段国际适当程序约束阶段现行《国际评估准则》的结构体系由框架、通用准则、资产准则和评估应用四部分组成。实现了同类别内不同标准之间布局设计的连贯性。框架包含了国际评估准则所依据的概念、原则和定义，这些概念、原则和定义已被普遍接受，且在遵循国际评估准则时需要考虑和应用。通用准则对评估作出了一般意义上的规定，所提供的解释性注释是针对准则该如何被应用而非应采取何种具体操作。资产准则对通用准则中的规定进行修改和补充，用以确定为不同的资产类别进行特定评估考虑所设的准则，以适用于特定类型的资产。评估应用包括以财务报告为目的的评估和抵押贷款的不动产权益的评估两项，每项都由准则和评估应用指导两部分内容构成。国际评估准则基本结构国际评估准则框架通用准则评估应用资产准则评估报告评估的实施工作范围无形资产企业和企业权益厂房和设备金融工具不动产权益建造中的投资性资产以财务报告为目的的评估抵押贷款的不动产权益的评估英国《评估和估价准则》（TheRedBook由英国皇家特许测量学会（简称RICS）的评估和估价准则委员会制定。该学会成立于1868年，系世界上第一个资产评估专业组织和世界范围不动产事务的最大专业组织，也是得到全球评估业界最为广泛、一致认可的专业性学会。《评估和估价准则》包括准则的效力及其应用、职业规范，指南，英国职业规范，英国指南。2英国评估准则-----制定与演进演进历程摸索阶段。工业革命后，英国最早实现了从农业社会向工业社会变革，交易活动不断增加。20世纪70年代初期，资产评估在经济、社会和文化方面愈加重要，需要统一协调的评估准则实现透明性。第一部评估准则——关于评估标准的“红皮书”于1975年在英国诞生。第一完善阶段。资产评估与会计有着密切的联系，由于会计准则和评估职业惯例的变化，《评估和估价标准》经过了反复的修改和完善，并逐渐得到世界范围的认可。自1975年至2009年已发布了6版。第二英国评估和估价准则的结构体系英国《评估和估价准则》由引论、术语表、职业规范和指南四个部分的内容组成。其结构图为：评估和评估准则引论术语表执业规范指南遵守标准及道德要求约定条款的协议价值基准应用调查行业相关的物业的评估工厂与设备对组合资产和多组物业的评估蕴藏矿物的土地和废物管理场地评估的不确定性评估报告英国红皮书的历史地位和影响（一）奠基英国评估业在国际上有深厚影响，RICS有140多年的历史，在英国的房地产估价中占有举足轻重的地位，其评估和估价准则是世界上开山之作，对国际评估准则、欧洲评估准则等国家或地区资产评估准则的制定具有奠基意义。（二）全球一致性标准近年来，随着评估行业的发展，RICS进行改组，向着综合化方向发展，其评估准则业在不断修订和完善。红皮书描述了全球一致的标准，并被译为多种语言，在全球不同国家或地区有着广泛的应用。《欧洲评估准则》（EuropeanValuationStandards,TheBlueBook,蓝皮书）由欧洲评估师协会联合会（简称TEGOVA）制定的一部适用于欧洲地区的区域性评估准则，也是当前国际评估界具有重要影响力的评估准则之一。欧洲评估准则自1978年发布第一版后，不断修订与完善。2009年，发布了第六版。3欧洲评估准则-----制定与演进《欧洲资产评估准则2009》的基本结构《EVS2009》（第6版）前言EVS委员会成员介绍第一部分欧洲评估准则第二部分欧洲评估指南词汇表TEGoVA成员准则1市场价值准则2非市场价值准则3合格的评估师准则4评估程序准则5评估报告指南1以财务报告为目的的评估指南2以租赁为目的的评估指南3以资产证券化为目的的物业估值指南4保险价值评估指南5以个体投资者为目的的投资价值评估欧洲评估准则的特点与影响（一）特点1、撰写方式2、偏重于不动产评估的研究3、注重评估与会计的协调4、强烈的区域政治特性和非开放性（二）影响欧洲评估准则在欧洲各国有着重要影响，其本身并无强制执行力，但TEGVOA要求各会员国积极引进并将其纳入该国的评估准则体系，甚至得到该国法律的认可。欧洲评估准则要求评估师使用的评估方法必须与评估目的相一致，要求评估师披露任何利益关连和能力缺陷。由于中国、美国、英国等国家或地区资产评估行业的发展历史、基础目的、经济体制、法律环境、文化背景等不同，两国评估准则在诸多方面存在差异。比较点中国国际评估准则美国UAPAP欧洲评估准则英国制定主体财政部、中国资产评估协会国际评估准则理事会美国评估促进会欧洲评估师联合会皇家特许测量师学会最早成立时间1993年1981年1896年1977年1868年经费来源会费收入；国家拨付的事业经费；会员和社会资助、捐赠；协会举办各种活动的收入；其他收入会费收入；其他收入发起人赞助；评估分会拨款；发行出版收入会费收入；其他收入会费收入；其他收入4中外资产评估准则比较比较点中国国际评估准则美国UAPAP欧洲评估准则英国首个准则2001年1985年1987年1978年1974年制定背景适应“国退民进”等经济体制改革和国有资产管理工作需要及评估准则国际趋同，政府以法令形式催生的、应急性的。经济全球化、各国评估准则差异。总结20世纪80年代泡沫经济教训，适应评估内在要求和经济发展外部要求而自发制定。欧盟第4号法令即公司法，其中第七章第35条规定了为财务报告目的对固定资产进行估价的规则，或为制定评估指南的基础。工业革命后，英国最早实现了从农业社会向工业社会变革，交易活动不断增加。20世纪70年代初期，资产评估在经济、社会和文化方面愈加重要，需要统一协调的评估准则实现透明性。比较点中国国际评估准则美国UAPAP欧洲评估准则英国制定目的规范注册资产评估师执业行为和职业道德行为促进各国评估准则的统一规范在抵押贷款业务中的评级行为，防止诱发金融危机。制定和推广在欧盟适用的评估准则确保会员估价的完善、清晰和客观性规范对象评估师评估师评估师评估师会员适用范围中国大陆国际加拿大、墨西哥、菲律宾欧盟成员国适用于在任何国家执业的会员。准则结构基本准则→具体准则→评估指南→指导意见框架→通用准则→资产准则→评估应用前言→定义→职业道德规则→准则→准则说明介绍→准则指南→词汇表→TEGoVA成员简介→术语表→职业规范→指南→比较点中国国际评估准则美国UAPAP欧洲评估准则英国内容2个基本准则、8个具体准则、2个资产评估指南和6个资产评估指导意见。初期体系凌乱。目前框架合理，理论基础科学严谨，对条款有深入解释，应用导向明确，操作性强。定义、引言、等以及10个准则、10个准则说明和29个咨询意见。组织结构严密，文字严谨，专业水准高。介绍，准则5个，指南5个。执业规范、指南、国家执业规范、国家指南。制定基础及操作性准则不成熟、不严密，一些概念、术语界定模糊，可理解性差。离实现与国际准则趋同还有一段距离。不同国家或地区在评估基本理论、概念和范围等问题上存在差异，针对性和可操作性较弱。得到民间评估专业团体财政支持和国家立法的认可及支持。以形成较完善的体系。早期以固定资产评估为主，近期以财务报告为目的的评估十分发达。准则具有较强的针对性和操作性。为不同目的搭建了一个执行以及提供估价的最佳执业惯例的框架，但并不指导会员如何估价，也不讨论估价的方法或技巧。比较点中国国际评估准则美国UAPAP欧洲评估准则英国约束力、影响范围及效力具有强制性、针对性约束力很强，主要限于中国大陆资产评估机构和注册资产评估师。推荐性准则，不具有强制性。相对松散的组织制定。不具备实质性约束力，对英美等评估业发展大国影响较小。很强约束力，国家立法和政府规定的强制性遵守要求及各评估协会的专业性要求。无强制执行力。但TEGVoA要求各会员国积极引进并将其纳入该国的评估准则体系，甚至得到该国法律的认可。目的性强，适用的国家具有强制性效力（1991年起）。与会计的关系重视评估与会计的关系特别重视评估与会计的关系，突出为编制财务报表而进行的评估业务。评估与会计是两个完全不同的专业领域。评估结果系资产交易、纳税减免的依据。重视评估与会计的关系英国评估师普遍都很精通会计。比较点中国国际评估准则美国UAPAP欧洲评估准则英国原则导向原则导向与规则导向并重。坚持原则性和可操作性兼顾，基本准则原则性强，其他准则是在坚持原则性的前提下兼顾可操作性。原则导向原则导向原则导向原则导向市场经济和法律环境评估认识不足，法律环境差、市场经济不完善。各国之间评估基础、法律环境、市场经济程度参差不齐。评估基础好，法律环境好、市场经济完善。各国之间评估基础、法律环境、市场经济程度参差不齐。评估基础好，法律环境好、市场经济完善。此外，中国、美国、英国、国际及欧洲评估相关准则之间存在匹配（对应）关系。不同国家或地区之间的准则可以相互索引，进行比较和借鉴。中外资产评估准则的主要异同•发展过程各国资产评估准则的发展基本上经历了“探索、建立、发展和提高”几个阶段。我国准则制定先后顺序为无形资产企业价值不动产，显著有别于国外准则的发展历史，表明我国资产评估准则的制定具有明显应急性，相关准则尚未经历实践考验和完善的过程。•主要评估方法无论评估资产的市场价值还是非市场价值，中外资产评估准则均分为市场法、收益法和成本法三大基本方法，并要求评估师根据项目具体情况恰当选择评估方法。中外资产评估准则的主要异同•重视职业道德国内外均十分重视职业道德行为的规范，并将其安排在显著位置。一是将资产评估职业道德准则和资产评估业务准则并列，作为准则体系的两个组成部分。二是将职业道德准则游离余评估准则体系之外，认为其是为保护社会公众利益和维护行业形象，对评估师提出的道德要求，不属于行业技术性规范，因此不再纳入评估准则体系。•从注重不动产评估到综合体系•以评估师为规范对象•细节有别对我国准则制定的启示与借鉴（一）重视对术语的解释（二）原则导向为主原则导向与规则导向的根本区别在于约束条款的细化程度不同。规则导向：强调准则比较具体详细，比较复杂，职业判断较少，操作性强，但运用上较为僵化，将更多的职业判断空间交给准则制定机构或组织界定原则导向：主张准则内容更简洁明了，主要是一些基础性的原则，运用上较为灵活，在形式和过程上赋予职业人员更多的职业判断自由，准则的可操作性较差，准则制定机构则从部分判断责任中解脱出来，获得更大权力。（三）关注新兴评估业务国际金融危机对世界经济产生深远影响，对资产评估服务内容、评估准则建设也提出了新的要求。（四）尽快理顺评估市场多头管理、条块分割、各自为政的局面多部门之间缺少沟通，标准政策不一，技术规范、操作流程、执业质量参差不齐。我国应打破资产评估准则制定及施行在不同部门的壁垒