第9章-所有者权益

第九章所有者权益第一节所有者权益概述一、所有者权益的性质（一）定义所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。即：所有者权益＝资产－负债所有者权益又称净资产，公司制企业的所有者权益又称股东权益。（二）所有者权益与负债的区别所有者权益负债★权益性质不同盈余享有权利要求清偿权利★权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等到期收回本金及利息★归还期限不同一般不予以归还必须偿还★风险大小不同风险较大风险较小所有者与债权人的比较二、公司制企业与股东权益（一）公司制企业组织形式企业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司有限责任公司股份有限公司两合公司（二）公司制企业组织的特征公司股东对公司债务负有限责任独立的法律主体纳税主体所有权与经营权分离所有权可转让严格的法律管理三、所有者权益的内容和分类1.按形成来源不同2.按组成内容的不同投入资本留存收益实收资本资本公积盈余公积未分配利润投资者投入从盈利中形成实收资本资本公积盈余公积未分配利润分类目的1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还；2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。所有者权益所有者权益留存收益投入资本第二节实收资本一、实收资本及其来源(一)实收资本和注册资本1.实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。2.注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。我国《公司法》对各类公司的注册资本的最低限额有明确规定。以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。股份有限公司的最低注册资本为人民币1000万元。企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。(二)实收资本投资人的权利公司管理权分享利润权分享余产权优先投资权资本投资人的权利(三)实收资本的来源1.按投入渠道不同国家资本法人资本个人资本外商资本2.按投资形态不同实物资产投资货币资产投资无形资产投资二、实收资本的计价（计量）实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。(一)以货币资金资金出资的计价包括以人民币出资和外币出资。企业可按实际收款额作为投入资本入账。(二)以非货币资产出资的计价投资者如果以房屋、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值（公允价值）计价。投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20%。三、实收资本的账务处理公司的组织形式不同，实收资本的含义和核算方法也各不相同。企业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司有限责任公司股份有限公司两合公司实收资本股本(一)有限责任公司实收资本的核算1.关于有限责任公司有限责任公司是指由2人以上50人以下股东出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。在这类公司，投资者投入公司的资本金称为“实收资本”。2.账户设置实收资本按法定程序减少注册资本的数额所有者投入企业各种资产的价值投资者实际投入的资本3、会计核算3.1有限责任公司实收资本的会计处理3.1.1成立时借：银行存款固定资产原材料无形资产等贷：实收资本说明：刚成立时接受投资，不允许出现：“资本公积”，即投入的资产全部折算成实收资本。3.1.2成立后引入新股东例：甲公司2007年1月1日成立，投资人分别为A公司、B公司和C公司，实收资本为900万元，全部为货币资金出资，A、B、C公司所占股份分别为45％、30％、25％。2008年5月10日，D公司欲成为甲公司的股东，计划用货币资金投资800万元，投资后甲公司注册资本变更至1500万元。甲公司的会计分录为：借：银行存款8000000贷：实收资本6000000资本公积－资本溢价2000000(二)股份有限公司股本的核算1.关于股份有限公司股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。2．公司设立方式(1)发起式：公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份，无需聘请券商向社会广泛募集资金。其筹集费用很低，筹资风险小。(2)募集式：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。3．股票的类别股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：（1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：◆投票表决权。◆盈余分配权。◆优先认股权。◆剩余财产要求权。（2）优先股：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：◆优先分得股利的权利。◆在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。◆对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积金。◆通常在股东会上没有表决权。4．股票发行价格我国目前仅允许股票溢价发行、平价发行，但不能折价发行。《公司法》规定：“股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额”。5.账户设置：“股本”（相当于“实收资本”）6.会计处理借：银行存款等贷：股本资本公积－股本溢价第三节资本公积一、资本公积的来源及用途（一）资本公积的含义资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。※资本公积与实收资本的区别：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。（二）资本公积的来源1、资本溢价：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。（1）股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分；（2）公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。在采用面值发行的情况下，企业没有溢价收入，应将发行收入全部记入“股本”科目，支付的发行股票费用则应作为长期待摊费用处理。2、其他来源----直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售金融资产公允价值变动。会计科目：“资本公积”—资本（股本）溢价—其他资本公积（三）资本公积的用途资本公积的主要用于转增资本。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。二、资本公积的账务处理（一）“资本公积－资本（股本）溢价”的会计处理（见上，略）（二）“资本公积－其他资本公积”的会计处理可供出售金融资产公允价值发生上升时：借：可供出售金融资产贷：资本公积－其他资本公积下降时做相反分录。处置时转为当期收益（三）资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（股本）【例题·多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有()。A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积第四节留存收益一、留存收益的概念留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。留存收益来源于公司实现的净利润，属于所有者权益。与投入资本不同的是，投入资本是由所有者从外部投入公司的，它构成了公司所有者权益的基本部分，而留存收益不是由投资者从外部投入的，而是依靠公司经营所得的盈利累积而形成的。利润留存收益留存收益的内容1.盈余公积企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金。用途：弥补亏损、转增资本和分派现金股利。2.未分配利润：留待以后年度分配的结存利润。利润提取盈余公积分配给投资者未分配利润留存收益二、盈余公积①法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。法定，意味着提取时由国家法规强制规定。企业必须提取法定盈余公积，目的是确保企业不断积累资本，固本培源，自我壮大实力。我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。②任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。任意盈余公积，一经确定用途就不能再供本期发放股利之用。提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段，是企业管理当局对发放股利施加的限制。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。盈余公积的核算项目规定会计处理（一）计提1、法定盈余公积计提基础为企业净利润，比例为10%;任意盈余公积计提比例由企业自定。借：利润分配－提取盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积2、达到注册资本的50%时，可不再计提。（二）用途1、弥补企业亏损借：盈余公积-法定盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏2、转增资本（需超过注册资本25%以上）借：盈余公积-法定盈余公积贷：实收资本3、分派现金股利（有条件，见教材209页）借：盈余公积－分配股利贷：应付股利【例9--7】宏大公司2008年实现税后利润1000000元，按10%提取法定盈余公积，按4%提取任意盈余公积（根据公司规章等规定）。借：利润分配—提取法定盈余公积100000—提取任意盈余公积40000贷：盈余公积—法定盈余公积100000—任意盈余公积40000【例9--8】公司经股东大会批准，用盈余公积金300000元弥补当期亏损。借：盈余公积300000贷：利润分配—其他转入300000【例9--9】公司股东大会决议，本期将盈余公积金500000元转增资本。借：盈余公积500000贷：实收资本500000三、未分配利润从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分配的利润后的余额。未分配利润的计算：未分配利润＝＋本期税后利润－期初的未分配利润本期提取盈余公积－已经分配的利润未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。未分配利润的核算通过“利润分配”账户下的“未分配利润”明细账户进行。在会计期末，公司通过“本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入“利润分配——未分配利润”账户，经分配后，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。本年利润利润分配－提取盈余公积利润分配－未分配利润利润分配－应付利润盈余公积应付股利（1）（2）（3）（4）（4）【例9--10】宏运公司年初未分配利润为300000元，本年实现净利润1000000元，经股东大会批准：本年提取法定盈余公积100000元、任意盈余公积50000元，向投资者分配现金股利450000元。（1）结转本年实现的净利润：借：本年利润1000000贷：利润分配—未分配利润1000000（2）按规定进行利润分配：①提取盈余公积：借：利润分配—提取法定盈余公积100