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第十二章货币资金审计学习目标第一节货币资金的特点和审计目标第二节货币资金的内部控制及测试第三节货币资金的实质性程序本章小结学习目标了解货币资金的特点。明确货币资金与业务循环的关系。一般掌握货币资金的内部控制及测试。重点掌握货币资金的审计目标和实质性程序。第一节货币资金与交易循环一、货币资金的特点从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。原因：(1)货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。(2)货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。(3)货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。二、凭证和记录现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表有关的记账凭证有关的会计账簿。三、货币资金的审计目标(1)确定在资产负债表日的货币资金是否真实存在，是否为被审计单位所拥有。(2)确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否合理、合法。(3)确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(4)确定货币资金的期末余额是否正确。(5)确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。（一）审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A：资产负债表中记录的货币资金是存在的√B：应当记录的货币资金均已记录√D：记录的货币资金由被审计单位拥有或控制√C：货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E：货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√（二）审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序ABCD1.监盘库存现金ABD2.抽查大额库存现金收支第二节货币资金的内部控制及测试一、货币资金的内部控制《内部会计控制规范——货币资金（试行）》包括以下内容：1.岗位分工及授权批准：（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2.现金和银行存款的管理：（1）超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）不得坐支收入。（4）货币资金收入必须及时入账。（5）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算.（6）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。（8）应当定期和不定期地进行现金盘点。3.票据及有关印章的管理：（1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。4.监督检查：货币资金监督检查的内容主要包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。②货币资金授权批准制度的执行情况。③支付款项印章的保管情况。④票据的保管情况。二、货币资金内部控制的测试控制测试程序：了解、测试、评价。(一)内部控制的了解注册会计师可以根据企业的实际情况采用询问、观察、检查等方法对货币资金内部控制进行了解，并采用一定方法将了解到的情况记录下来。(二)内部控制的控制测试控制测试程序：(1)抽查收款凭证。(2)抽查付款凭证。(3)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。(4)抽查银行存款余额调节表。(5)检查外币货币资金的折算。（三）评价货币资金的内部控制评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。第三节货币资金的实质性程序一、现金的实质性程序(1)核对现金日记账与总账的余额是否相符(2)盘点库存现金(3)抽查大额现金收支事项(4)审查现金收支的正确截止(5)审查外币现金的折算是否正确(6)检查现金在资产负债表上的披露是否恰当盘点库存现金的注意事项审计目标：验证库存现金存在性。盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点方式：突击盘点。参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。盘点程序：①（制定计划）制定库存现金盘点程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等；②（审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相符）；③（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额；④（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；⑤（账实核对）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整；⑥（编表确认）编制“库存现金审定表”，确认资产负债表日时的库存现金实有数。值得注意的是：①若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；②对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。【例题1·简答题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。(6)库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。【例题】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：（l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。（2）查明现金日记账截止2月11日的账面余额为21679.24元。（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4372.31元。（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4126.14元。（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。（6）发现保险柜中有2月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元.（7）发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。（8）银行核定库存现金限额10000元。要求：（1）根据清查结果，编制库存现金盘表.（2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。库存现金盘点表（20年月日时分盘点，单位：元）项目金额备注库存现金实存额盘点日止账面结存额加：已收款未入账部分减：已付款未入账部分盘点日止账面应存额溢缺金额注册会计师：出纳员：会计主管【答案】（1）根据清查结果，编制库存现金盘点表如下。库存现金盘点表（2004年2月11日下午5时30分盘点单位：元）项目金额备注库存现金实存额19226.06核定库存限额10000盘点日止账面结存额加：已收款未入账部分：收款凭证第191～202号减：已付款未入账部分：付款凭证第203～211号21679.244372.314126.14盘点日止账面应存额21925.41溢缺金额2699.35亏缺原因：①白条借据抵库4张，计2560.00元②短缺现金，计139.35元注册会计师：出纳员：会计主管（2）该企业现金管理中存在下列主要问题：①白条借据抵库。出纳员以白条借给4名职工现金，共计2560元，至今抵充库存不入账。②账款不符。盘点日止账面应存额为21925.41元，而实际盘存库存现金仅为19226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2560元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由。③银行核定该公司库存现金限额为10000元，而实际库存超过限额9226.06元。④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。⑤收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。（3）针对上述问题，提出审计意见如下：①白条抵库的现金2560元，如经有关人员正式审批，应做其它应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。②出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。④出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。⑤公司应及时与购货单位联系，收回7500元销货款。二、银行存款审计(二)审计目标审计目标可供选择的审计程序ABD1.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录ACE2.检查银行存单ABD3.取得并检查银行存款余额调节表ACD4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函ABD5.抽查大额银行存款收支的原始凭证AB6.检查银行存款收支的截止是否正确（二）银行存款的实质性程序1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符2.实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。3.取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额凋节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。4.函证银行存款余额。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。函证方式：积极式函证。函证时间：资产负债表日后。【例题】（2006年试题）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。F注册会计师拟对银行存款