关于广发证券股指期货会计核算有关问题的复函

1中国证券监督管理委员会机构部部函[2011]35号关于广发证券股指期货会计核算有关问题的复函广发证券股份有限公司：我会发布了《证券公司参与股指期货交易指引》（证监会公告[2010]14号）后，你公司来函就股指期货会计核算有关问题及处理建议征询我部意见。其中：一、关于存放期货公司拟用于股指期货交易的保证金科目问题你公司拟通过“结算备付金-自有资金”科目核算存放在期货公司拟用于股指期货交易的保证金，并通过“存出保证金”科目核算实际被股指期货合约占用的保证金。二、关于股指期货交易每日无负债结算的会计核算问题你公司拟将持有期间股指期货合约价值的变动确认为一项金融资产（或负债），并将有关合约价值变动形成的损益计入当期损益；同时根据股指期货无负债结算的特点，将每日收到或支付的现金作为暂收暂付款计入应付款项。相关会计核算如下（以盈利为例，若为亏损，则作相反分录）：2每日确认浮盈时：借：衍生工具-股指期货贷：公允价值变动损益-股指期货每日确认收到现金时：借：结算备付金-自有资金-期货公司贷：应付款项-股指期货暂收暂付款三、关于财务报表列报问题你公司拟按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的要求，若股指期货交易每日无负债结算确认的相关金融资产和金融负债，即“衍生工具-股指期货”和“应付款项-股指期货暂收暂付款”，满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十三条规定的条件，则以相互抵消后的净额在资产负债表内列示,并同时在财务报表附注中对股指期货合约的公允价值及净额列示情况做出相关解释说明。四、关于套期保值会计应用问题你公司拟严格按照《企业会计准则——套期保值》的要求，对符合套期保值会计运用条件的套期保值业务（如《企业会计准则－套期保值》第16条、第17条、第18条等要求），运用套期保值会计方法进行会计处理；对不符合套期保值会计运用条件的套期保值业务，按照《企业会计准则－金融工具确认和计量》进行会计核算。经研究并商会计部，我部对你公司以上股指期货会计处理意见无异议。如有关部门对股指期货会计核算相关事项另有明确规定的，从其规定。3请你公司严格按照《企业会计准则》和监管部门有关要求，做好股指期货会计核算工作，确保会计信息的真实、准确、完整。联系人：童卫华010－88060057陈小宝010—88060167二〇一一年一月二十四日抄报：心一同志抄送：会计部、中国证券业协会、各证监局、各证券公司