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第1页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训目录►《租赁》概览►租赁的识别►确认与初始计量►后续计量与列报►其他考虑事项►生效日期和过渡►问答环节第2页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训《租赁》概览第3页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训《租赁》概览►将取代几乎现有的租赁准则►2019年1月1日起生效核心会计模式：承租人采用单一的租赁会计模型要求承租人确认相关的资产和负债第4页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训主要变化租赁准则主要变化除短期租赁和低值资产租赁豁免外，承租人需要确认租赁合同中的相关的资产和负债由租赁费变为折旧和利息费用承租人增加了披露要求出租人识别租赁和非租赁组成部分第5页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训新准则带来的益处提升财务报告质量重度依赖经营租赁的主体长期负债低估情况分析：北美洲22%拉丁美洲45%欧洲26%非洲及中东地区27%亚太区32%*以上分析数据源自IASB2016年1月颁布的《国际财务报告准则影响分析报告(IFRS16)》提高财务信息可比性航空公司(飞机经营租赁比例10%)航空公司(飞机经营租赁比例≈70%)现行准则IFRS16现行准则IFRS16ABCD长期资产16,90819,92615,74824,020长期负债13,23216,5679,61518,320所有者权益6,7196,4025,6045,171长期负债/所有者权益2.0：12.6：11.7：13.5：1第6页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁准则适用于租赁准则不适用于►自然资源的开采的租赁►生物资产的租赁►服务特许权安排►出租人授予的知识产权许可►许可安排下承租人持有的权利►所有类型资产的租赁安排适用范围第7页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁的识别第8页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁安排合同：在一定期间内让渡一项资产的使用权以获取对价的合同或合同的一部分租赁付款额*区分合同下的租赁和非租赁部分将对价按照相对单独售价分配至租赁和非租赁部分*变通处理：准则允许主体按单一租赁进行会计处理（仅承租人）确定租赁期和租赁付款额租赁分类（出租人）经营租赁融资租赁承租人第9页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁的豁免以直线法确认租赁费用短期租赁低值资产租赁承租人可享受资产所带来的利益低值资产适用于独立于其他资产或者与其他资产高度不相关的资产租赁期在租赁期开始日短于12个月第10页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训►一项合同同时满足以下条件的，应当根据租赁准则予以确认：►该合同建立于使用一项已识别资产（无论使用条款是否明确）►如果资产供应商对该资产拥有实质替换权，则合同不存在使用一项已识别资产►该合同转移使用一项已识别资产的控制权——即客户拥有以下权力：►有权决定该项已识别资产的使用（例如：在使用期内，决定使用目的和使用方式，包括改变使用目的和使用方式的权力）；以及►有权获取与使用该项资产相关的几乎所有的经济利益租赁的定义在一定期间内让渡一项资产的使用权以获取对价的合同或合同的一部分第11页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁的定义（续）是否有已识别的资产?客户是否有权获取在使用期间内使用已识别资产的几乎全部经济利益?客户、供应商或无任何一方有权在使用期间主导如何以及为何使用该资产?客户是否有权同时在使用期间内和供应商无权利更换运作指示下，运作该资产?客户是否按照其预计如何以及为何在使用期间内使用资产的方式设计该资产?合同包含租赁否否是是无任何一方否是客户否供应商是合同不包含租赁第12页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训已识别资产第13页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训已识别资产(续)第14页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训已识别资产(续)第15页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训已识别资产(续)第16页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训已识别资产(续)第17页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁某航空公司与飞机所有者（供应商）签订了为期2年的合同。供应商将于每周一、周三、周五和周六上午10点单独安排飞机将乘客从上海载至北京，并于当天下午6点从北京返回上海。机型由航空公司指定。供应商拥有一架以上相同型号飞机。在合同期内的任何时间，供应商可以替换飞机，并且在飞机无法正常使用的情况下，必须进行替换。而且，供应商负责派出机组人员操作飞机。该合同不包含租赁第18页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁某航空公司与飞机所有者（供应商）签订了一份合同，以使用机场的一定区域放置值机设备及其他设备。除对区域的大小作出明确规定以外，该合同还规定此区域必须设在机场大厅。然而，供应商有权在合同期内的任何时间改变分配给该客户的位置。改变该客户的区域位置对供应商来说需要发生的成本很小，并且机场大厅未被占用的其他几处位置也能满足该客户的需要。该合同不包含租赁第19页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁第20页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁期主体应当考虑以下因素：►合同是否存在撤销租赁的权利►评估承租人是否会合理确定延长租赁的权利或购买该资产►承租人将支付一笔几乎与执行权利相同的现金款项►不可撤销租赁期的期限第21页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁期第22页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁期第23页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁期第24页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁付款额►租赁付款额还包括实质上是固定付款额的可变租赁付款额租赁付款额固定付款额购买权*(行使价格)担保余值（预计将支付的金额）(针对承租人)提前终止合同的违约金**取决于指数或利率的可变租赁付款*如果可以合理确定承租人将行使该项购买权，行使购买权的价格将包含在租赁付款额内**如果可以合理确定承租人不会提前终止租赁合同，提前终止合同的违约金将不包括在租赁付款额内不取决于指数或利率的可变租赁付款额（例如基于业绩或使用量的付款额）将被排除在租赁付款额之外，除非他们本质上是固定的第25页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁付款额(续)2016年1月1日，某航空公司签订一份5年期的飞机租赁协议，租金须每月支付，每月10,000美金加飞机小时×100美金。租赁开始日的增量借款利率是2.8%。每月固定租赁10,000美金需包含在租赁付款额中，而飞机小时×100美金可变租赁则不需要。因此，在租赁开始时，航空公司按2.8%的折现率计算60个月、每月10，000美金的租赁付款的现值，以此为基础计量租赁负债和使用权资产。而每月根据实际飞行小时支付的可变租金，则在发生的当期，计入损益。第26页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁付款额(续)2016年1月1日，某航空公司签订一份3年期的飞机租赁协议，租金随3个月的欧元银行同业拆借利率而变。租金须每月支付，租赁开始日的租金为每月10,000美金。租金按六个月当时的3个月欧元银行同业拆借利率加150个基点调整。租赁开始日的增量借款利率是2.8%。租赁开始时按2.8%的折现率计算36个月的租赁付款的现值，以此为基础计量租赁负债和使用权资产。2016年7月1日，因3个月欧元银行同业拆借利率发生变动，租金增至每月11,000美金。当日，该航空公司需重新计算租赁负债以反映这一变化。租赁负债的新账面金额按照剩余30个月未偿还租金（即330,000美金）的现值进行重新计量。由于租金的变动源为浮动利率的变动，该航空公司还需修改折现率以反映利率变动。重新计量前后租赁付款的账面价值金额之间的差额相应调整使用权资产。第27页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训确认与初始计量第28页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训承租人——初始计量使用权资产租赁负债的初始计量租赁期开始日之前（扣除租赁激励）所支付的租赁款项承租人所支付的初始直接费用拆除和搬迁该资产、场地复原的预估费用租赁负债固定付款额可变的租赁款项担保余值–预计将支付的金额购买权的行使价格提前终止合同的违约金►租赁负债的初始计量►租赁付款额按实际利率折现的现值►IFRS16要求在确认相关退租检义务时将这些义务相对应的金额纳入使用权资产的计量中。航空公司将根据IAS37“预计负债”准则计提相关退租检的准备。第29页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训出租人——租赁的分类经营租赁融资租赁►与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬转移给承租人►与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬不转移给承租人►租赁安排满足以下一项或几项情况时，可能分类为融资租赁：►在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人►承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权►即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分►承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值►租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用第30页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训出租人——租赁的分类（续）融资租赁（续）►与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬转移给承租人►满足以下一项或几项时，可能分类为融资租赁：►承租人可以撤销租赁，但是因此产生的出租人损失由承租人承担►标的物余值的公允价值变动产生的利得或损失由承租人承担►承租人可以以显著低于市场价格的租金继续租用标的物第31页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训出租人——融资租赁确认和初始计量►新准则中大部分会计处理方法与现行方法一致►融资租赁——与现行融资租赁相似►终止确认相关资产►确认净投资►确认销售利润（如有）第32页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训出租人——经营租赁确认和初始计量►经营租赁——与现行经营租赁相似►所收取的租赁款项按照直线法确认收入►资产相关费用，例如折旧确认为当期费用第33页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训后续计量及列报第34页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训租赁负债的后续计量►以实际利率法进行计量►于租赁的修订或重估时进行调整使用权资产的后续计量►通常使用直线法对使用权资产进行折旧，折旧年限为租赁期和使用权资产的使用寿命中较短者►对于满足《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》相关标准的使用权资产可以选择重新估值模型进行后续计量►对于满足《国际会计准则第40号——投资性房地产》相关标准的使用权资产可以选择公允价值模型进行计量►对于相关使用权资产按照《国际会计准则第36号——资产减值》在资产负债表日进行减值测试和评估利润表影响►利息费用和折旧费用分开列示►无租赁费用（短期租赁和低值资产租赁除外）►费用确认递减承租人的会计处-后续计量第35页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训承租人的会计处理——对租赁负债的重新评估在初始确认后，承租人需对租赁负债进行重新评估以反映租赁付款额的变化►租赁期发生变化；►购买租赁资产的选择权发生变化承租人以修订后的折现率对修订后的付款额进行折现，对租赁负债进行计量承租人以原有的折现率对修订后的付款额进行折现，对租赁负债进行计量►担保余值发生变化；►相关指数和利率发生变化第36页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训承租人的会计处理——列报现行租赁准则新租赁准则使用权资产：►与其他资产（如：自有资产）分开列示，或者►与类似的相关资产列示在一起，同时在类似的相关资产的披露中单独列示使用权资产及其金额租赁负债：►与其他负债分开列示，或者►与其他负债列示在一起，同时在有关其他负债的披露中单独列示租赁负债及其金额经营租赁：►仅需在附注中对经营租赁承诺进行披露，资产负债表中无需对资产或负债进行确认融资租赁：►确认融资租赁资产►确认融资租赁负债资产负债表利润表现金流量表第37页中国交通建设股份有限公司租赁准则培训承租人的会计处理——列报（续）示例（航空公司）现行准则IFRS16固定资产27,88627,886租赁资产12,03025,430其他9,1148,952非流动资产合计49,03062,268流动资产合计21,152