中财第二章--货币资金

第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金第二章货币资金本章学习目的与要求通过本章的学习，应了解货币资金的有关基本概念，以及货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项有关规定；应熟练掌握货币资金各组成部分的核算方法，包括现金、银行存款的序时核算与总分类核算以及其他货币资金的核算方法等。一、现金的管理◦（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。第一节现金会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。◦（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面详见教材P26企业的库存现金的最高限额3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。◦（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。（5）贯彻“九不准”的规定。会计人员在实际工作中，不得“坐支”现金；不得“白条抵库”；不准私人借用公款；不准单位之间套换现金；不准假造用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金；不准保留账外现金；不准以票证代替人民币。【例2-1】关于银行预留印鉴的管理，下列说法中错误的是（）。A．财务专用章应由专人保管B．个人名章必须由本人或其授权人员保管C．严禁一人保管支付款项所需的全部印章D．单位负责人的印章必须由其本人保管【答案】D【解析】单位负责人的印章可以由其授权人员保管。【例题2-2】下列各项中违背有关货币资金内部控制要求的有（）。A.采购人员超过授权限额采购原材料未经授权的机构或人员直接接触企业资金B.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章C.出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作D.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务【答案】ABC【解析】主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务，不违背有关货币资金内部控制要求。二、现金的序时核算◦现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表2—1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P27）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。三、现金的总分类核算◦（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。◦（二）科目设置及账务处理设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。◦（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P28备用金的总分类核算应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度（例2—3，例2—4）二是定额备用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——王刚350贷：库存现金350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用200贷：备用金——王刚200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金150贷：备用金——王刚150例2—3华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆800贷：库存现金800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用960贷：备用金——李庆960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆160贷：库存现金160例2—4华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。会计处理如下：借：备用金——供应部门2000贷：库存现金2000例2—5例2—6供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用1600贷：库存现金1600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：借：管理费用800库存现金1200贷：备用金——供应部门2000例2—7随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2-2。预借报销注销备用金或其他应收款随借随用用后报销借：备用金贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金（或贷：库存现金）报销时已注销定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金取消定额备用金时注销借：管理费用库存现金贷：备用金四、现金的清查◦现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。【例2-3】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（）。A．财务费用B．管理费用C．销售费用D．营业外支出【答案】B【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”。待处理财产损益——待处理流动资产损益◆登记现金短缺●现金溢余处理●登记现金溢余◆现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金××××××库存现金××××××其他应收款——应收现金短缺款××××××其他应收款——应收保险赔款××××××管理费用××××××其他应付款——应付现金溢余××××××营业外收入——盘盈利得××××××华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60贷：库存现金60例2—8例2—9上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用60贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。借：库存现金80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80例2—10例2—11现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：营业外收入——盘盈利得80习题1诚信公司20*9年8月份发生部分经济业务如下：1）8月1日，出纳员开出现金支票一张，金额为3000元，以补充库存现金；2）8月2日，购买办公用纸张，支付现金320元；3）8月5日，采购员李民出差预借差旅费1000元，以现金支付；4）8月7日，开出现金支票，提取现金46000元，备发工资；5）8月8日，为职工发放困难补助600元；6）8月10日，收到零星销售商品货款585元，其中价款500元，应交增值税85元；7）8月13日，发放职工工资45200元；8）8月16日，企业行政管理部门一次性领取定额备用金5000元；9）8月17日，收到银行的收款通知，应收大通公司的货款30000元已收到，并存入银行；10）8月18日，采购员李民出差归来，按规定报销差旅费1060元；11）8月21日，开出转账支票一张，偿付兴华公司货款6200元；12）8月23日，购买印花，支付现金98元；13）8月25日，收到采购人员交来采购材料的发票账单，货款总额为7020元，其中价款6000元，应交增值税1020元；14）8月27日，开出转账支票一张，上缴增值税41200元；15）8月29日，销售产品一批，价款20000元，应交增值税3400元，货款已存银行；16）8月31日，企业行政管理部门报销差旅费2300元；要求：根据上述经济业务编制会计分录。一、开立和使用银行存款账户的规定◦银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节银行存款◦《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金