中财-第三章-存货

第三章存货（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）掌握存货可变现净值的确认方法；（4）掌握存货期末计量的核算；（5）熟悉存货发出的计价方法。第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括：1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.库存商品6.包装物7.低值易耗品二、存货的初始计量•存货应当按照成本进行初始计量。•存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。•（一）外购的存货•存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、入库前挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票17％。则借：原材料100应交税费—应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。（二）加工而取得的存货（三）其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照”非货币性资产交换（换出资产价值）”、“债务重组（协议价）”及有关企业会计准则的规定确定。（3）盘盈存货的成本•盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。（四）通过提供劳务取得的存货•通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。•借：劳务成本（生产成本）贷：应付职工薪酬库存现金等借：主营业务成本贷：劳务成本第二节发出存货的计价•企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。•采用实际成本下，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（一）先进先出法该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，据此按先后顺序单价对发出存货成本和结存存货价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值反映的是最近期的现实成本，因此，适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可采用。表2—1材料明细账（先进先出法）月日凭证摘要收入发出结存收料领料数量单价金额数量单价金额数量单价金额91097期初余额2002.14204101购入2002.24402002002.12.28605097领用1002.12101002002.12.26507101领用1001002.12.24301002.222016121购入3002.36901003002.22.391029121销售1002002.22.36801002.323030128购入1002.52501001002.32.5480合计600138060013201001002.32.5480（二）月末一次加权平均法该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收入数量之和作为权数，加权计算本期期初结存及收入存货的平均单价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。计算公式如下：加权平均单价＝(期初结存存货的实际成本＋本期收入存货的实际成本)/(期初结存存货的数量＋本期收入存货的数量)发出存货的成本＝本期发出存货数量×加权平均单价期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单价举例见表2-2。表2-2材料明细账（加权平均法）月日凭证摘要收入发出结存收料领料数量单价金额数量单价金额数量单价金额91097期初余额2004204101购入2002.24404008605097领用1003006507101领用20010021016121购入3002.369040090029121销售30010021030128购入1002.5250200460合计60013806002.2513502002.25450本期材料加权平均单价＝(420＋1380)/(200＋600)＝2．25(元)加权平均法在存货品种、数量较多的情况下，简化了计价核算手续，存货计价结果也较均衡，可用于不同的存货盘存制，是企业选择使用率较高的一种计价方法。但因加权平均单价只于月末计算一次，不能随时计算、登记存货的发出和结存成本，因此不利于存货在永续盘存制下的日常管理。（三）移动平均法该法是指每收入一批存货，就需根据现有存货总额及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后发出存货及结存存货的计价依据的方法。其计算公式如下：移动加权平均单价＝（以前结存存货总成本＋本批收入存货实际成本）/（以前结存存货数量＋本批收入存货数量）发出存货成本＝本次发出存货数量×移动加权平均单价期末结存存货成本＝期末结存存货数量×移动加权平均单价举例见表2—3。月日凭证摘要收入发出结存收料领料数量单价金额数量单价金额数量单价金额91097期初余额2002.14204101购入2002.24404002.158605097领用1002.152153002.156457101领用2002.154301002.1521516121购入3002.36904002.26290529121销售3002.2626781002.262226.2530128购入1002.52502002.38476.25合计60013806001323.752002.38476.25表2-3材料明细账（移动平均法）计算如下：第一批购货后的平均单价＝(420＋440)/(200＋200)＝2．15(元)第二批购货后的平均单价＝(215＋690)/(100＋300)＝2．2625(元)第三批购货后的平均单价＝(226.25＋250)/(100＋100)＝2．38(元)采用移动加权平均法，可在日常发出存货时，随时对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，而且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较多的情况下，经常计算移动加权平均单价，计算工作量较大。（四）个别计价法：该法是存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置标签，并注明进货批次、单价及入库凭证号等；同时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、准确地掌握存货储存情况及时间，存货的成本计价符合实际情况。它可在不同的存货盘存制中使用。月日凭证摘要收入发出结存收料领料数量单价金额数量单价金额数量单价金额91097期初余额2002.14204101购入2002.24404008605097领用1002.12103006507101领用2002.244010021016121购入3002.369040090029121销售3002.369010021030128购入1002.5250200460合计60013806001340200460表2—4材料明细账（个别计价法）上述的几种存货计价方法，各有其优缺点及适用范围，企业可根据不同情况选择使用。但—经确定，不得随意变更，以保证各期核算资料的一致性。第一，对于企业存货结存价值的影响。第二，影响企业各会计期间损益的计算确定。第三，由于存货的计价方法不同，导致企业对当期损益的计算出现差异，从而使当期缴纳所得税额也会有所不同。第三节存货的分类核算一、原材料（一）按实际成本计价的核算1、设置的科目“原材料”和“在途物资”账户2、购入材料的会计处理•1、付款与收料同时完成的账务处理•2、付款在先，收料在后的帐务处理•3、收料在先，付款在后的账务处理•4、材料短缺的处理•5、收料在先，结算凭证月末未到•【例】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费l000元，全部款项已用转账支票付讫。材料已验收入库。•借：原材料—C材料501000•应交税费—应交增值税（进项税额）85000•贷：银行存款•【例】甲公司持银行汇票l874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元。材料已验收入库。•借：原材料—D材料1602000•应交税费—应交增值税（进项税额）272000•贷：其他货币资金—银行汇票l874000•【例】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。•借：在途物资21000•应交税费—应交增值税（进项税额）3400•贷：银行存款24400•【例】上述购入的F材料已收到，并验收入库。•借：原材料21000•贷：在途物资21000•【例】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额8500元，对方代垫运费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。•借：原材料—G材料50000+1000*0.93•应交税费—8500+1000*7%•贷：应付账款59500•【例】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批。材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。•借：原材料30000•贷：应付账款——暂估应付账款30000•下月初作相反的会计分录予以冲回。•借：原材料30000•贷：应付账款——暂估应付账款30000•3、发出存货的会计处理•企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。（二）按计划成本计价的核算计划成本计价法—是在存货日常业务中以计划成本计价进行收入、发出和结存的核算。该种方法在有关账户的设置、存货的明细分类核算和总分类核算以及对存货的管理要求等方面，均与存货的实际成本计价法有所不同。但在期末财务会计报告中，仍需将存货的计划成本调整为实际成本对外披露，存货的实际成本计价原则并未改变。1、账户的设置•应设置“材料采购”账户、“原材料”账户、“材料成本差异”账户。2、购入原材料的会计处理基于采购地点，结算方式，付款与收料业务发生的时间先后等情况的不同，材料收入按计划成本计价的具体核算方法也不尽相同。•1、付款与收料同时完成的账务处理•2、付款在先，收料在后的帐务处理•3、收料在先，付款在后的账务处理•4、材料短缺的处理•5、收料在先，结算凭证月末未到例1、某企业购入3吨生产用原料，开出支票支付料款共计35100元，其中货价30000元，进项增值税额5100元。根据有关发票单证及支票存根，作会计分录如下：借：材料采购30000应交税费—应交增值税（进项税）5100贷：银行存款(应付账款等）35100(2)收到材料入库单，该批原料已验收入库，计划成本为30300元，作会计分录如下：借：原材料30300贷：材料采购30000材料成本差异300（3）若计划成本为27000元，作会计分录如下：借：原材料27000材料成本差异300贷：材料采购300003、发出原材料的会计处理•月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，按计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。•按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的成本差异。材料成本差异率＝月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率•甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。•借：生产成本——基