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第六章车船税本章主要内容：本节共五节：第一节概述第二节征税范围、纳税人和税额★第三节计税依据及应纳税额的计算★★第四节减免税优惠★第五节申报和缴纳★第一节概述现行《车船税暂行条例》由国务院于2006年底颁布，2007年1月1日实施。2006年12月29日,国务院总理温家宝签署了第482号国务院令:公布《中华人民共和国车船税暂行条例》自2007年1月1日起正式实施。同时废止了1951年9月13日原政务院发布的《车船使用牌照税暂行条例》和1986年9月15日国务院发布的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》。《中华人民共和国车船税法》已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于２０１１年２月２５日通过，现予公布，自２０１２年１月１日起施行。第二节纳税人、征税范围和税额一、纳税人车船税是国家对在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理者征收的一种税。从2007年1月1日起外商投资企业和外国企业在华机构、外籍个人，也应缴纳车船税。二、征税对象及范围车船税的征税范围，为本法规定的车船。（人力三轮车、自行车、电动自行车不再列入征税范围，过去人力三轮车一年5元钱税）三、适用税额——固定税额车船税对车辆实行的是有幅度的分类定额税率；对船舶实行的是分类分级、全国统一的定额税率。税目计税单位年基准税额备注【例题】下列各项中，符合车船税有关规定的有（）。A.载客汽车，以“辆”为计税依据B.载货汽车，以“整备质量”为计税依据C.机动船，以“艘”为计税依据D.非机动驳船，以“净吨位”为计税依据E.游艇按“长度”为计税依据F.机动船，以“净吨位”为计税依据【答案】ABDEF【解析】选项C错误是因为机动船以“净吨位”为车船税的计税依据。【例题】专项作业车和轮式专用机械车的计税单位为自重每吨每年税额在16元～120元的范围内确定，有权确定具体适用税额的部门是（）。A.国家税务总局B.省级人民政府C.省级税务局D.县级人民政府1亦即我们以前惯称的“空车重量”或自重。乘用车〔按发动机汽缸容量（排气量）分档〕1.0升（含）以下的每辆60元至360元核定载客人数9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用车客车每辆480元至1440元核定载客人数9人以上，包括电车货车整备质量每吨16元至120元包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车整备质量1每吨按照货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨16元至120元不包括拖拉机轮式专用机械车16元至120元摩托车每辆36元至180元船舶机动船舶净吨位每吨3元至6元拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算游艇艇身长度每米600元至2000元【答案】B【解析】车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。三、纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船税）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。新条例规定：在中华人民共和国境内,车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。同时规定:车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的,应由车船使用人代为缴纳。而原规定仅为“在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人”。新的车船税纳税人体现了纳税的一定灵活性。特别是在市场经济条件下,车船经营形式的多样性,使税务机关很难弄清车船的车船实际拥有人,如车船实行租赁经营等,如果按照原有政策,很容易出现税务机关对纳税主体认定上的错误,从而带来执法违法。第三节计税依据及应纳税额的计算一、计税依据按照车船的各类，车船税采用了辆、净吨位、自重吨位三种计税单位。1.拖船：2马力＝1吨2.车船的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准（1）以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准；（2）纳税人未按规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准；（3）对未提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。3.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型船，一律按照1吨计算。4.无法准确获得自重数值或自重数值明显不合理的载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车，由主管机关根据车辆自身状况并参照同类车辆核定计税依据。对能够获得总质量和核定载质量的，可按照车辆的总质量和核定载质量的差额作为车辆的自重；无法获得核定载质量的专项作业车和轮式专用机械车，可按照车辆的总质量确定自重。二、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算2006年7月1日开始施行的《机动车交通事故责任强制保险条例》规定,在我国道路上行驶的机动车的所有人或者管理人,都应当投保机动车交通事故责任强制保险。机动车的车船税由于具有涉及面广、税源流动性强的特点,且纳税人多为个人,征管难度较大。另外,纳税人直接到税务机关缴纳税款又存在道路不熟悉、停车困难、排队时间长等种种不便。因此,由保险机构在办理机动车交通事故责任强制保险业务时代收代缴机动车的车船税,可以方便纳税人缴纳,提高税源控管水平,节约征纳双方的成本。（一）特殊情况下车船税应纳税款的计算1.购买短期“交强险”的车辆对于境外机车临时入境、机动临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：当年应缴＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截至日期当月的月份数。2.已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆。减税车辆应纳税额＝减税前应纳税额×（1－减税幅度）（二）欠缴车船税的车辆补缴税款的计算。（1）对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴＝计税单位×年单位税额×（本次缴税年度－前次缴税年度－1）其中，对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设定为2006。（2）对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴＝购置当年欠缴的税款＋购置年度以后欠缴税款其中，购置当年欠缴的税款＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12。应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。购置年度以后欠缴税款＝计税单位×年单位税额×（本次缴税年度－车辆登记年度－1）。【例题】某公司2006年9月购置一辆载人客车，但从未缴纳税款，2008年3月被发现需要补缴税款，当地规定的单位税额是120元/辆，则应补缴车船税税额为多少？【答案】应补缴车船税＝1×120×（2008-2006-1）＝120元【例题】下列项目中，属于车船税的扣缴义务人的是（）。A.办理交强险业务的保险机构B.机动车的生产厂家C.车辆船舶的所有人D.车辆船舶的管理人【答案】A从事机动车交通事故责任险强制保险业务的保险机构为机动车车辆税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当照章缴纳车船税。三、应纳税额计算应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数【教材例题】某运输公司拥有载货汽车15辆（货车自重全部为10吨）；乘人大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应纳车船税。（注：载货汽车按自重每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额400元）【答案】（1）载货汽车应纳税额＝15×10×80＝12000（元）（2）乘人汽车应纳税额＝20×500＋10×400＝14000（元）（3）全年应纳车船税额＝12000＋14000＝26000（元）【例题】某个体工商户2007年4月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。该个体工商户2007年应缴纳车船税（）元。A.240B.320C.360D.480【答案】C【解析】纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。应缴纳车船税＝480×9÷12＝360（元）【例题】某外资运输公司2009年拥有车船情况如下：（1）8吨载重货车10辆，4.3吨载重货车5辆，2.4吨客货两用汽车5辆；拥有拖拉机10辆，自重吨位均为4.3吨，其中6辆用于从事运输经营业务，4辆专门用于农业生产，已经在农业部门进行登记。应税车船应纳税额载货汽车自重吨位数×适用单位税额载客汽车车辆数×适用单位税额机动车挂车挂车自重吨位数×载货汽车适用单位税额客货两用汽车自重吨位数×适用单位税额机动船净吨位数×适用单位税额其中：拖船应纳税额＝净吨位数×适用单位税额×50%非机动驳船净吨位数×适用单位税额×50%（2）大轿车9辆，中型面包车4辆，乘人小轿车2辆；2月份新购进大轿车5辆，当月已经办理车船登记手续。（3）机动船15艘，其中净吨位1万吨机动船5艘，税额为4.2元/吨；净吨位1.5万吨机动船6艘，税额为5元/吨；净吨位2万吨机动船4艘，税额为5元/吨。（4）非机动驳船8艘，其中净吨位300吨的5艘，税额为1.2元/吨，150吨的3艘，税额为1元/吨。（每年税额：载货汽车每吨60元，大轿车每辆250元，中型面包车每辆200元，小轿车每辆150元）要求：根据所给资料，回答下列问题：（1）载重货车、客货两用汽车，拖拉机当年应缴纳车船税（）元。A.8065B.8341C.8335D.8520【答案】D【解析】8吨载重货车10辆年应纳税额＝8×10×60＝4800元4.3吨载重货车5辆年应税额＝4.5×5×60＝1350元提示：车辆自重尾娄在0.5吨以下的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算2.4吨客货两用汽车5辆年应纳税额＝2.5×5×60＝750元提示：客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税拖拉机年应纳税额＝（10-4）×4.5×60＝1620元提示：拖拉机主要用于农业生产的免税；从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的自重吨位全额计算车船税。载重货车、客货两用汽车，拖拉机当年应缴纳车船税＝4800+1350+750+1620＝8520元（2）轿车和面包车当年应缴纳车船税（）元。A.4495.83B.4434.83C.4437.53D.4475.53【答案】A【解析】原有轿车和面包车应当缴纳车船税＝9×250+4×200+2×150＝3350元新购置大轿车当年应缴纳车船税＝5×250×11÷12＝1145.83元轿车和面包车当年应纳车船税＝3350+1145.83＝4495.83（3）机动船当年应缴纳车船税（）元。A.1060000B.1660000C.1670000D.1040000【答案】A【解析】机动船当年应缴纳车船税＝10000×4.2×5+15000×5×6+20000×5×4＝1060000元（4）非机动船当年应缴纳车船税（）元。A.2250B.562.5C.1125D.1093【答案】C【解析】非机动船当年应缴纳车船税＝（1.2×300×5+1×150×3）×50%＝1125元提示：拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算第四节减免税优惠一、特定减免城市、农村公共交通车船定期减免。【例题】下列车船中，可享受车船税减免政策的有（）。A.货运车船B.农用汽车C.警用车船D.捕捞用渔船E.军队专用车船【答案】CDE二、法定减免1.非机动车船（不包括非机动驳船）：非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、