收入准则解析

2020/5/18|Confidential1新收入准则解析2020/5/18|Confidential2目录1三一二四收入的定义及其分类收入的确认与计量合同成本的确认特定交易的会计处理2020/5/18|Confidential3一、收入的定义及其分类收入：指的是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：指的是工业企业制造并销售产品，商品流通企业销售商品，咨询公司提供咨询服务，软件公司为客户开发软件，安装公司提供安装服务，建筑企业提供建筑服务等。收入的定义日常活动定义新收入准则的适用范围1、企业向客户转让商品（或服务）。2、企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等。3、企业处置固定资产、无形资产等。2020/5/18|Confidential4二、收入的确认与计量识别与客户订立的合同识别合同中的单项履约义务确定交易价格将交易价格分摊至各单项履约义务履行各单项履约义务时确认收入收入的确认预计量2020/5/18|Confidential5（一）识别与客户订立的合同合同：指双方或多方之间订立的有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证形式（例如：电子邮件或商业惯例）等。（1）合同各方已批准合同并承诺将履行各自义务（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利义务（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款（4）该合同具有商业实质。（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很有可能收回收入确认的前提条件2020/5/18|Confidential6（一）识别与客户订立的合同收入的确认原则：在客户取得相关商品控制权时确认收入；客户必须就该商品拥有现时权力（法定所有权），能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的精力利益。客户有权使用该商品或者能够允许或阻止他方使用该商品。客户可以通过很多方式直接或间接获得商品的经济利益；例如：使用、出售、持有、清偿债务、支付费用、抵押等。一、能力二、主导该商品的使用三、能够获得几乎全部的经济利益2020/5/18|Confidential7（一）识别与客户订立的合同二、合同变更作为原合同终止及新合同订立的情形应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。结论：原合同继续，新合同设立应当将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。合同的变更对会计处理的影响合同变更形式会计处理方式应当在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应的成本三、合同变更部分作为原合同的组成部分的情形一、合同变更部分作为单独的合同进行的情形2020/5/18|Confidential8（二）识别合同中的单项履约义务转让一系列实质相同且模式相同的、可明确区分商品的承诺识别合同所包含的各单项履约义务•合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行还是在某一时点履行，然后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。•例如：主机、键盘、鼠标均可以单独出售，可以视为三个单项履约义务；如果必须将主机、键盘、鼠标打包一起出售，视为整体，视为一个履约义务。•企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分。例如：企业向客户提供2年期的酒店管理服务。履约义务：指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。2020/5/18|Confidential9（三）确定交易价格交易价格：指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。合同标价并不一定代表交易价格，以下因素对交易价格构成影响。•因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素造成的变化。结论：企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格可变对价合同中存在的融资成分非现金对价应付客户对价•当合同各方以在合同中约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益时，合同中即包含了重大融资成分。•结论：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。•非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。•结论：按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。•企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。否则应当将该应付对价冲减交易价格。2020/5/18|Confidential10（四）将交易价格分摊至各单项履约义务【案例】20×7年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司有权收取25000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。解析：当合同中包含两项或多项履约义务时，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。A、分摊至A商品的合同价款为5000[（6000÷（6000＋24000））×25000]元；B、分摊至B商品的合同价款为20000[（24000＋（6000＋24000）×25000]元。甲公司的账务处理如下：（1）交付A商品时：借：合同资产5000贷：主营业务收入5000（2）交付B商品时：借：应收账款25000贷：合同资产5000主营业务收入200002020/5/18|Confidential11(五)履行各单项履约义务时确认收入客户能够控制企业履约过程中在建的商品。客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。企业在履约过程中是持续地向客户转移该服务的控制权的，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入满足在某一时段内履行的履约义务满足在某一时点履行的履约义务2020/5/18|Confidential12(五)履行各单项履约义务时确认收入产出法投入法在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度。主要方法有：实际测量完工进度、时间进度、评估以实现的结果、已完成的工作量等方法。投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度。主要方法有：已投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等；对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度2020/5/18|Confidential13三、合同成本的确认合同履约成本合同成本合同取得成本1、存货、固定资产、无形资产。2、与履行合同相关的人工、材料、费用。3、企业为了履行履约义务而耗用的其他资源。1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。例如：销售佣金。2.该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。合同履约成本合同取得成本摊销期在一年内减“合同履约成本减值准备”列存货项入当期损益摊销期超一年的减“合同履约成本减值准备”列其他非流动资产减“合同取得成本减值准备”列其他非流动资产2020/5/18|Confidential14四、特定交易的会计处理合同约定客户在规定期间内有退回商品的权力合同约定企业对转让的商品在规定期限内提供免费维修或质保服务；（一）、附有销售退回条款的业务模式（二）、附有质量保证条款的销售模式1、企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入；2、同时按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；3、按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本；1、法定义务的质量保证条款应与商品合并一起作单项履约义务，其相关处理按照或有事项准则处理；2.额外质量保证条款应作为单项履约义务进行会计处理；业务特点会计处理交易类型2020/5/18|Confidential15四、特定交易的会计处理企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人；例如：携程网购票；额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等；（三）、主要责任人和代理人销售模式（四）、附有客户额外购买选择权的销售模式企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入；1.对于附有客户额外购买选择权的销售，应当作为单项履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。业务特点会计处理交易类型2020/5/18|Confidential16四、特定交易的会计处理企业向客户授予的知识产权，常见的包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等；例如：手机只有安装上安卓/苹果系统才可以使用；企业向客户转让商品时约定企业负有回购义务或企业享有回购权利；（五）、授予知识产权许可的销售模式（六）、售后回购销售模式1、企业向客户授予知识产权许可的，应当评估该知识产权许可是否构成单项履约义务；2、对于不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许可和商品一起按照对价确认收入。1、回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照租赁进行会计处理。2、回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等；业务特点会计处理交易类型2020/5/18|Confidential17四、特定交易的会计处理企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入；例如：储值卡销售。俱乐部的入会费、接驳费和初装费等。例如健身俱乐部会员费；（七）、客户未行使的权利销售模式（八）、无须退回的初始费当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，例如，放弃储值卡的使用等，企业应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；1、该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入；2、该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。业务特点会计处理交易类型2020/5/18|Confidential18Thankyou