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第10章筹资与投资循环的审计1学习目标了解筹资与投资循环的主要业务活动、凭证与会计记录理解筹资与投资循环的内部控制测试掌握借款、所有者权益、投资和其他相关账户的实质性程序。2本章提要筹资与投资循环审计所涉及的主要业务活动、主要凭证和记录。该循环的内部控制及控制测试。短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、实收资本、盈余公积、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等账户的审计目标和实质性程序。其他相关项目的实质性程序。3第一节筹资与投资循环审计概述一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（一）筹资循环1.制定计划2.审批计划3.进行筹资4.取得资金5.计算利息或股利6.偿还本息或发放股利4第一节筹资与投资循环审计概述一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（二）投资循环1.投资决策2.实施投资3.得到投资收益4.转让或回收投资5二、涉及的主要凭证与会计记录（一）筹资活动的凭证与会计记录1.债券2.股票3.债券契约4.股东名册5.公司债券存根簿6.承销或包销协议7.借款合同或协议8.有关记账凭证9.有关会计科目的明细账和总账第一节筹资与投资循环审计概述二、涉及的主要凭证与会计记录（二）投资活动的凭证与会计记录1.股票或债券2.经纪人通知书3.债券契约4.企业的章程及有关协议。5.投资协议6.有关记账凭证7.有关会计科目的明细账和总账第一节筹资与投资循环审计概述第二节筹资与投资循环控制测试一、筹资与投资循环的内部控制（一）筹资活动的内部控制1．筹资的授权审批控制2.筹资循环的职务分离控制3．筹资收入款项控制４．筹资支付款项的控制５．实物保管控制６．会计记录控制第二节筹资与投资循环控制测试一、筹资与投资循环的内部控制（二）投资循环的内部控制1.职责分工2.资产保管制度3.会计核算制度4.记名登记制度5.定期盘点制度二、筹资与投资循环的控制测试（一）筹资循环的控制测试1.筹资活动是否经过授权批准。索取授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全、是否符合法律的规定。2.筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。3.检查筹资活动的会计处理是否正确。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规、完整。第二节筹资与投资循环控制测试二、筹资与投资循环的控制测试（二）投资循环的控制测试1.投资项目是否经过授权批准2.投资项目是否有职责分工控制。3.投资活动的会计核算是否符合财务制度。4.投资业务是否定期盘点。5.分析投资业务的管理报告。第二节筹资与投资循环控制测试第三节筹资与投资循环的实质性程序一、筹资相关项目的实质性程序（一）银行借款审计——短期借款的审计（1）短期借款的审计目标（2）短期借款的实质性程序①获取或编制短期借款明细表。②函证短期借款的实有数。③检查短期借款的增加。④检查短期借款的减少。⑤检查有无到期未偿还的短期借款。⑥复核短期借款利息。⑦检查外币借款的折算。⑧检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。2．长期借款的审计（1）长期借款的审计目标（2）长期借款的实质性程序①获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。②了解金融机构对被审计单位的授信情况、信用等级评估情况、获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。③对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，并与相关会计记录相核对；对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。第三节筹资与投资循环的实质性程序④检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，向银行或其他债权人函证重大的长期借款。⑤检查年末有无到期未偿还的借款。⑥计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对。⑦检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。⑧检查借款费用的会计处理是否正确。⑨检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业；检查企业重大资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。⑩检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。做中学第三节筹资与投资循环的实质性程序（二）应付债券的审计1.应付债券的审计目标2.应付债券的实质性程序（1）取得或编制应付债券明细表。（2）检查债券交易的有关原始凭证。（3）检查应付利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。（4）函证“应付债券”账户期末余额。（5）检查到期债券的偿还。（6）检查借款费用的会计处理是否正确。（7）检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。做中学第三节筹资与投资循环的实质性程序（三）财务费用的审计⒈财务费用的审计目标⒉财务费用的实质性程序（1）获取或编制明细表，复核加计是否正确。（2）分析各期财务费用，是否存在异常。（3）检查利息支出明细账。（4）检查汇兑损失明细账。（5）检查“财务费用-其他”明细账。（6）检查有无跨期入账现象。（7）利息收入是否计缴营业税。（8）披露是否恰当。做中学第三节筹资与投资循环的实质性程序（四）实收资本（股本）的审计⒈实收资本（股本）的审计目标⒉实收资本（股本）的实质性程序（1）获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）查阅公司章程、股东大会、获事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。第三节筹资与投资循环的实质性程序（4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定。（5）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。（6）中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确；如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配有关会计处理是否正确。第三节筹资与投资循环的实质性程序(7)根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。(8)以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定。(9)检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。(10)确定实收资本（股本）的披露是否恰当。做中学第三节筹资与投资循环的实质性程序（五）资本公积的审计⒈资本公积的审计目标⒉资本公积的实质性程序（1）获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）审查资本公积形成的合法性（3）审查资本公积运用的合法性（4）确定资本公积的披露是否恰当。第三节筹资与投资循环的实质性程序(六)盈余公积的审计⒈盈余公积的审计目标⒉盈余公积的实质性程序（七）未分配利润的审计１.未分配利润的审计目标2.未分配利润的实质性程序（八）应付股利审计1.应付股利的审计目标2.应付股利的实质性程序第三节筹资与投资循环的实质性程序二、投资相关项目的实质性程序（一）交易性金融资产审计⒈交易性金融资产的审计目标⒉交易性金融资产的实质性程序（1）获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。（3）获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确。第三节筹资与投资循环的实质性程序（4）监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。（5）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制（与存出投资款一并函证），并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。（6）抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。第三节筹资与投资循环的实质性程序(7)复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。(8)复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。(9)关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。(10)确定交易性金融资产的报露是否恰当。第三节筹资与投资循环的实质性程序（二）持有至到期投资审计⒈持有至到期投资的审计目标⒉持有至到期投资的实质性程序（1）获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。（3）检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。（4）向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。第三节筹资与投资循环的实质性程序（5）对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否符合规定。（6）抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。（7）抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。（8）根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。（9）结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。第三节筹资与投资循环的实质性程序（10）查当持有目的改变时，持有至到投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。（11）结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。（12）当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分。（13）若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确。（14）确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。第三节筹资与投资循环的实质性程序（三）长期股权投资审计⒈长期股权投资的审计目标⒉长期股权投资的实质性程序（1）获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。（2）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。（3）对于重大的投资向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。（4）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表。第三节筹资与投资循环的实质性程序（5）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。（6）对于成本法和权益法相互转换，检查其投资成本的确定是否正确。（7）确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。（8）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。（9）结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。（10）确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。第三节筹资与投资循环的实质性程序（四）应收利息审计⒈应收利息的审计目标⒉应收利息的实质性程序（1）获取或编制应收利息明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符。（2）实质性分析程序。（3）与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项