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营业税改征增值税税制转换专题讲座2012-08-201、增值税自1954年在法国开征以来，我国1979年引入增值税，仅在上海、柳州等城市机器机械等5类试运行；2、1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税；3、1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；4、2009年，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围；5、2012年1月1号起，上海进行营改增。营改增背景我国营改增的三个阶段●《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税[2012]71号发布日期2012-7-31●北京市应于2012年9月1日完成新旧税制转换江苏省、安徽省——2012年10月1日福建省、广东省——2012年11月1日天津市、浙江省、湖北省——2012年12月1日上海半年试点营改增企业受益上海市发展改革研究院课题组近日发布的《2012年一季度上海服务业重点监测企业问卷调查报告》指出，全市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元。从行业分类看，认为税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。36家运输仓储业有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的企业占27.8%。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。主要指标主要数据1.税负试点企业和原增值税一般纳税人整体减税约44.5亿元，部分税负增加企业，财政给予补贴。2.新增户数累计13.9万户3.固定资产投资交通运输业增长10%以上，物流辅助服务企业增长170%以上4.市场变化新设立跨国公司地区总部27家、投资性公司13家、研发中心14家。客户数同比增长7．2%，外省市客户数同比增长11．6%，境外客户数同比增长3．4%，境外合同金额同比增长30．2%。5.专业化分工企业主动将生产性服务业务外包，加速生产性服务业从制造业分离6.第三产业第三产业增加值同比增长10.3%，占全市生产总值的60.4%，比去年同期提高2.6个百分点。例如：安永华明会计师事务所向安永咨询购入咨询服务3365．96万元，增加了抵扣税额201．96万元，同时为其大客户上海电气集团提供了61万元的增值税进项抵扣，减轻了下游制造业企业的税收负担。主要指标两税并行弊端——重复征税原材料供应初加工生产深加工生产市场推广销售终端运输、仓储、广告设计、咨询、租赁税目范围税率1.交通运输业包括陆路、水路、航空、管道和装卸搬运3%2.建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%3.金融保险业包括金融、保险5%4.邮电通信业包括邮政、电信3%5.文化体育业包括文化业和体育业3%6.娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所5%～20%7.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%8.转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%9.销售不动产建筑物或构筑物和土地附着物5%试点行业——原营业税目试点行业细分行业税率交通运输陆路运输服务、水路运输服务(含期租、程租)、航空运输服务(湿租)和管道运输服务11%研发技术研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务6%信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务6%文化创意设计服务（动漫设计3%）、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务6%物流辅助航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、船舶代理服务（3%）、仓储服务、装卸搬运服务6%有形动产租赁有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁（3%）、远洋运输光租、航空运输干租17%鉴证咨询认证服务、鉴证服务、咨询服务（含培训）6%试点行业——1+6应税服务试点财税政策（与上海类似）财税【2011】110指导思想、主要内容、组织实施财税【2011】111附件1、2、3实施办法（征收管理）、有关事项（原增值税纳税人）、过渡政策（优惠政策）财税【2011】131零税率、免税政策财税【2011】132总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法财税【2011】133试点若干政策通知财税【2012】53税率调整（代扣代缴、动漫、船舶代理）【相关文件】国税公告【2011】74、77试点发票管理（货物运输业增值税发票）财会【2012】13财税【2012】15会计核算税控设备全额抵减提示：试点纳税人除执行新的试点政策外，还应执行“以前下发且有效规定”的增值税征收管理规定。1、主管机关由地税变更为国税，改征税款归属地方2、价内税变为价外税，增加两个新税率，3、财务核算变化（收入成本、期初税额、差额征税）4、在货物出口退税基础上，增加服务出口退税5、包括差额计征营业税等税收优惠减免税政策将延续6、实行一般纳税人、小规模分类管理。一般纳税人可凭票抵扣，增值税发票管理更加严格7、原增值税一般纳税人，抵扣范围扩大试点主要内容试点政策财务政策财务核算留抵税额差额计税税务政策应纳税额一般人销项税额确认收入一般计算差额计算红字冲销适用税率17%专用发票11%运输发票6%专用发票稽核比对进项税额不可抵扣可抵扣凭票抵扣计算抵扣小规模确认收入简易征收3%境外个人代扣代缴纳税申报税收减免税务筹划申报软件试点主要内容一、一般纳税人1、资质认定与发票申请2、收入与税额计算3、进项抵扣业务4、纳税申报表5、财务核算6、应用案例二、小规模纳税人三、税收筹划1、税收优惠2、过渡政策3、税务筹划课程主要内容1、资质认定与发票申请增值率＝（服务收入－抵扣金额）／服务收入×100％＝1－抵扣金额／服务收入×100％＝1－抵扣比重＝1－X销售额×增值率×税率＝销售额×征收率销售额×（1－X）×6%＝销售额×3%6％×（1－X）＝3%X＝50％进项比例1、应税服务年销售额超过500万元（货物与服务单独核算）；不含税、连续12个月、含减免税、境外服务、差额扣除收入2、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的；3、原公路、内河货物运输业自开票纳税人（已作废）；4、年销售额未超过500万元及新开业试点纳税人,满足以下条件可申请一般纳税人资格认定。（二）有规范的会计制度，可提供准确税务资料1.1认定管理除不认定一般纳税人的情况外，销售额超过认定标准未主动申请一般纳税人资格认定的，按照一般人适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。提示说明试点地区新认定的一般纳税人（货物、劳务、现代服务企业）使用增值税防伪税控系统开具专票和普票（含红字），提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统开具专票（含红字）和通用机打发票。小规模企业主要使用通用机打发票，部分地税发票暂时保留并改为国税监制【提示】购置税控专用设备和维护费用可全额抵减1.2发票使用北京发票衔接（参考）地税发票国税发票一般纳税人小规模1国际航空旅客运输专用发票保留2北京市出租汽车专用发票保留3北京市出租汽车燃油附加费专用发票保留4北京市停车收费定额专用发票保留5《中国船级社检验业务专用发票》保留6国际货物运输代理业专用发票增值税专用发票增值税普通发票保留保留保留保留7国际海运业运输专用发票8国际海运业船舶代理专用发票9报关代理业专用发票地税发票国税发票一般人小规模10税务机关代开统一发票北京市通用机打发票（税务机关代开）11北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票增值税专用发票增值税普通发票北京市通用机打发票12公路内河货物运输业统一发票13北京市交通运输业、建筑业、销售不动产和转让无形资产专用发票货物运输——1货物运输业增值税专用发票2北京市通用机打发票非货物运输——1增值税专用发票2增值税普通发票北京市通用机打发票一般纳税人新增发票6%1、《货物运输业增值税专用发票》法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。认证期为180日，当月认证当月抵扣；2、货物运输业增值税专用发票代码为10位，前四位只能为3100、1100，第5、6位应大于11，第8位为“7”；新增发票11%其它在用防伪税控增值税专用发票版本V6.13V6.15V7.00试运行地点：上海、深圳、陕西试运行企业范围：黄金销售企业、成品油销售企业等V7.20XT2012年6月1日应用行业：稀土开采、贸易，2012年6月1日启用小规模纳税人通用机打发票税务代开关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税[2012]15号自2011年12月1日起，增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。补充内容税款计算销项税额112791525.06上期留抵税额130.00免抵退货物应退税额152791525.0663874.9563874.95进项税额122709966.022709966.0234461.2934461.29——0.00——进项税额转出14366.15366.15————按适用税率计算的纳税检查应补缴税额160.000.00————实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）2709599.872709599.87应抵扣税额合计17=12+13-14-15+162709599.87——34461.29——34461.2934461.2929413.6629413.660.00——应纳税额19=11-18期末留抵税额20=17-180.00——81925.1981925.19按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额220.000.00简易征收办法计算的应纳税额210.000.00————29413.6629413.66应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-2381925.1981925.19你的应税服务是什么？需要认定？你开具什么发票？税率多少？小结2、税额计算与收入确认（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%（二）提供交通运输业服务，税率为11%（三）提供现代服务业服务，税率为6%（四）国际运输、境外研发和设计服务,0税率（五）兼营特定服务、动漫企业、经营租赁，征收率3%(六)销售固定资产4%2.1税率纳税人销售情形税务处理计税公式发票开具财税【2008】170财税【2009】9号国税函【2009】90号一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2普通发票己使用过的旧货、不能抵扣且未抵扣的固定资产（含应征消费税小汽车等）己使用过的物品、2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税。（已抵扣）增值税＝售价÷（1+17%）×17%专用发票财税【2011】133营改增一般纳税人销售改征前购进固定资产4%减半征收增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2普通发票销售改征后购进固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税。增值税＝售价÷（1+17%）×17%专用发票小规模纳税人己使用过的固定资产和旧货减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×2%普通发票不得代开专票销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×3%兼营、混合销售、混业经营思考——多业态核算税务处理依据兼营行为特点新法旧法跨税种，一个销售人、两个以上购买人、非同时发生分别核算，否则由主管税务机关核定分别核算，否则一并征收增值税，并由税务