第三章 金融资产

第三章金融资产第一节金融资产分类一、金融资产的内容金融资产主要包括：（1）库存现金、银行存款；（2）应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息；（3）贷款、垫款；（4）债权投资、股权投资、基金投资；（5）衍生金融资产等。二、金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）账户的设置1、总账：“交易性金融资产”2、明细账：“成本”、“公允价值变动”（二）会计处理（1）企业取得交易性金融资产：①按买价记入“交易性金融资产--成本”②按发生的交易费用，记入“投资收益”③按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，记入“应收利息”或“应收股利”，（2）交易性金融资产持有期间的“现金股利”，或“利息”：借:应收股利或应收利息贷:投资收益（3）期末，要按公允价对账面价值进行调整，调整的差额，记入“公允价值变动损益”账户借：交易性金融资产－－公允价值变动贷：公允价值变动损益或：相反分录。（4）出售交易性金融资产：将原计入“公允价值变动损益”的金额转出，记入“投资收益”科目。20×7年1月10日，A公司从二级市场购入B公司20×0年1月1日发行的3年期债券，面值500000元，票面利率4%，该债券每半年付息一次，到期一次还本。A公司实际支付价款512300元，其中包括20×6年下半年利息10000元。另支付相关税费1000元。A公司购入债券拟近期内出售，将其划分为交易性金融资产。相关资料如下：（1）20×7年1月25日，收到该债券20×6年下半年利息10000元；（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为505300元（不含利息）；（3）20×7年7月25日，收到该债券20×7年上半年利息；（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为501000元；（5）20×8年1月25日，收到该债券20×7年下半年利息；（6）20×8年3月31日，A公司将该债券全部出售，所得价款522000元存入银行。（1）20×7年1月10日，购入债券借：应收利息10000投资收益1000交易性金融资产－－成本502300贷：银行存款513300（2）20×7年1月25日，收到该债券20×6年下半年利息借：银行存款10000贷：应收利息10000（3）20×7年6月30日，确认投资收益及公允价值变动损益借：应收利息10000贷：投资收益10000借：交易性金融资产-公允价值变动3000贷：公允价值变动损益3000（4）7月25日借：银行存款10000贷：应收利息10000（5）20×7年12月31日，确认投资收益及公允价值变动损益借：应收利息10000贷：投资收益10000借：公允价值变动损益4300贷：交易性金融资产-公允价值变动4300（6）08年1月25日借：银行存款10000贷：应收利息10000（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款522000交易性金融资产-公允价值变动1300贷：交易性金融资产-成本502300投资收益21000借：投资收益1300贷：公允价值变动损益130020×7年5月4日，B公司以银行存款802000元购入M公司普通股10万股，占M公司有表决权股份的1‰，所支付价款中包含M公司已宣告尚未发放的每股0.5元现金股利及相关税费2000元。B公司购入该股票拟短期内出售，故将其划分为交易性金融资产。其他有关资料如下：（1）20×7年5月15日，B公司收到M公司发放的每股0.5元现金股利；（2）20×7年6月30日，该股票市价为每股7.6元；（3）20×7年12月31日，该股票市价为每股7.2元；（4）20×8年5月1日，M公司宣告分派每股0.6元的现金股利；（5）20×8年5月15日，B公司收到M公司发放的现金股利；（6）20×8年6月1日，B公司以每股7元的价格将股票全部转让，扣除相关税费1500元，实际收到价款698500元。借：应收股利50000投资收益2000交易性金融资产——成本750000贷：银行存款802000（6）20×8年5月15日，收到现金股利借：银行存款60000贷：应收股利60000（7）20×8年6月1日，出售股票借：银行存款698500交易性金融资产——公允价值变动30000投资收益21500贷：交易性金融资产——成本750000借：投资收益30000贷：公允价值变动损益30000第三节持有至到期投资一、持有至到期投资的含义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。二、持有至到期投资的会计处理（一）账户设置1、总账：“持有至到期投资”2、明细账：“成本”、“利息调整”“应计利息”（二）会计处理（1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”。（三）期末，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－－利息调整”。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资－－应计利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－－利息调整”科目。（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资－－成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积－－其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（五）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例子：见教材第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的含义可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理（一）账户设置1、总账：“可供出售金融资产”2、明细账：“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”（二）会计处理（1）可供出售的金融资产的入账价：买价与交易费用买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息，应从买价中扣出，记入“应收股利”或“应收利息”账户。（二）如果“可供出售金融资产”是债券：期末应计提利息，记入“应收利息”账户（三）期末，要按公允价值对可供出售金融资产账面价值进行调整。调整的差额，记入“资本公积——其他资本公积”科目；（四）出售可供出售的金融资产时：原记入“资本公积——其他资本公积”的金额，要转入“投资收益”。例子：见教材