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第三章税收法律制度第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院本章内容目录税收概述1主要税种2税收征管3第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院第一节税收概述一、税收的概念及分类二、税法及构成要素第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、税收的概念及分类税收的概念及作用1.税收的概念：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收是国家财政收入的主要来源国家征税依据是政治权力征税的基本目的是满足国家财政需要税收具有强制性、无偿性、固定性的特征第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、税收的概念及分类税收的概念及作用2.税收的作用：税收是国家组织财政收入的主要形式税收是国家调控经济运行的重要手段税收具有维护国家政权是作用税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证税收的特征强制性、无偿性、固定性第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、税收的概念及分类税收的分类流转税类、所得税类财产税类、资源税类行为税类工商税类：税务机关负责征收管理关税类：海关负责征收管理税收中央税地方税中央与地方共享税按征税对象分类按征收管理的分工体系按征收权限和收入支配权限从价税从量税复合税按计税标准不同分类第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院二、税法及其构成要素税收与税法的关系1.税法的概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范总称。2.税法与税收的关系联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容；税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院二、税法及其构成要素税法的分类税收实体法税收程序法国内税法国际税法外国税法税法税收法律税收行政法规税收规章税收规范性文件按税法功能作用按主权国家行使税收管辖权按税法法律级次划分第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院税法制定部门例举税收法律全国人大及常委会《企业所得税法》《个人所得税法》《税收征收管理法》税收行政法规国务院《个人所得税实施细则》《税收征收管理法实施细则》《企业所得税暂行条例》《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》《营业税暂行条例》税收规章财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会《增值税暂行条例实施细则》《税务代理试行办法》《海关进出口货物征税管理办法》税收规范性文件县级以上税务机关按税法法律级次划分第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院税率征税人计税依据征税对象纳税环节纳税义务人构成因素税法的构成要素税目纳税地点纳税期限减免税法律责任纳税义务发生时间纳税期限缴库期限从价计征、从量计征、复合计征减税和免税起征点免征额第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院税率比例税率单一比例税率差别比例税率幅度比例税率定额税率累进税率全额累进税率超额累进税率超率累进税率税率的种类第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院第二节主要税种一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、增值税增值税的概念与分类1.增值税的概念：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。特点：价外计税、多环节不重复征税相关税法：《增值税暂行条例》2008.11.10第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、增值税增值税的概念与分类2.增值税的分类：根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，分为：生产型增值税：不允许扣除固定资产所含税款收入型增值税：允许在当期销项税额中扣除折旧部分的所含税金消费型增值税：购入固定资产的已纳税额允许一次性从当期销项税额中全部扣除我国2009年1月1日起增值税成功从生产型转为消费型第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、增值税增值税的一般纳税人增值税纳税人个人非企业性单位企业小规模纳税人小规模纳税人经常发生应税行为不经常发生应税行为提供劳务年应税销售额≤50万，小规模纳税人年应税销售额＞50万，一般纳税人货物年应税销售额≤50万，小规模纳税人应税销售额≤80万，小规模纳税人货物生产货物批发或零售小规模纳税人会计核算健全且年应税销售额≥30万元，一般纳税人第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、增值税增值税税率基本税率：17%低税率：13%（P135）零税率：针对出口货物第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、增值税增值税应纳税额（一般纳税人）增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额×适用税率向购买方收取的全部价款和价外费用准予抵扣的进项（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进农产品：进项税额=买价×l3％（4）按购进、销售货物所支付的运费计算进项税额=运输费金额×7％第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、增值税增值税应纳税额（小规模纳税人）简易征收：增值税应纳税额=销售额×征收率3%一般纳税人和小规模纳税人在征收和管理上的区别小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权；小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、增值税增值税征收管理（P138-140）1.纳税义务发生时间2.纳税期限3.纳税地点第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、增值税例：某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%,5月份发生有关生产经营业务如下:（1）销售甲产品给某大商场,开具增值税专用发票,取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（万元）（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。29.25÷（1+17%）×17%=4.25（万元）（3）将试制的一批产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。20×（1+10%）×17%=3.74（万元）第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院一、增值税（4）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。10.2+6×7%=10.62（万元）（5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。外购免税农产品应抵扣的进项税额：30×13%+5×7%=4.25（万元）第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院二、消费税消费税的概念1.消费税的概念：是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。2.消费税的计税：从价定率计税从量定额计税从价定率和从量定额复合征收：烟和酒第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院二、消费税消费税纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。消费税税目与税率1.税目：14个税目2.消费税税率：比例税率和定额税率第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院二、消费税消费税应纳税额从价定率计算的应纳税额＝销售额×消费税税率从量定额计算的应纳税额＝销售数量×单位税额复合计算的应纳消费税税额＝销售量×单位税额＋销售额×消费税税率应纳消费品已纳税款扣除外购应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院二、消费税消费税征收管理（P143-144）1.纳税义务发生时间2.纳税期限3.纳税地点第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院三、营业税营业税的概念营业税的概念：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。营业税的纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税纳税义务人。第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院三、营业税营业税的税目和税率营业税的税目（9个）：交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产营业税税率：交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、文化体育业实行3％的比例税率；金融保险业、服务业、转让无形资产及销售不动产实行5％的比例税率；娱乐业采用5％～20％幅度税率。第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院三、营业税营业税应纳税额营业税应纳税额＝应税营业额×营业税税率向对方收取的全部价款和价外费用(含收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等)营业税征收管理（P146-147）1.纳税义务发生时间2.纳税期限3.纳税地点第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院四、企业所得税企业所得税的概念企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率项目居民企业非居民企业定义①依法在中国境内成立的企业；①依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所；②依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业②在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业纳税义务无限纳税义务有限纳税义务第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率项目居民企业非居民企业征税对象来源中国境内和境外的全部所得都要缴纳企业所得税在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所缴纳企业所得税；（25%）在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实联系的所得缴纳企业所得税；（25%）在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应其发生在中国境内的与其所设机构、场所没有际联系的所得缴纳企业所得税；（20%）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；（20%）税率25%25%或20%第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院四、企业所得税企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院四、企业所得税企业所得税应纳税所得额1.收入总额：为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入2.不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金等收入3.免税收入：国债利息收入、居民企业之间的权益性收益等第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院四、企业所得税企业所得税应纳税所得额4.准予扣除的项目成本、费用、税金、损失、其他支出5.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。第三章税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院四、企业所得税6.不得扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益性捐赠以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出