第四章-会计凭证设计

第四章会计凭证设计第三节记账凭证的设计第一节会计凭证设计的意义和原则第二节原始凭证的设计第四节会计凭证传递程序和内控要点的设计第一节会计凭证设计的意义和原则一、会计凭证的定义及分类会计凭证是记录经济业务内容，明确经济责任的书面证明，是按照一定格式编制的书面单据。《会计法》第14条规定：P74二、会计凭证设计的意义是及时准确全面反映经济业务发生和完成情况的基础资料。是提供登记账簿的合法依据。是加强岗位责任制和内部控制的有力保证。是开展会计检查和审计工作的重要证据。是加强企业内部各个部门之间的相互联系和协调工作的纽带。三、会计凭证设计的原则如实反映经济业务基本内容满足加强经济核算的要求具备简明实用特色的原则第二节原始凭证的设计原始凭证是业务发生时填制和取得，用以记录和证明经济业务发生和完成情况，并据以记账的原始单据和书面证明。具体设计前应全面考虑在凭证中应包含哪些内容?1.经济业务发生时需要记录哪些信息?2.处理业务要什么手续?3.编制记账凭证或记账要哪些信息?4.登记明细账是否需要原始凭证提供信息?5.审核凭证需要哪些手续?（一）经济业务内容要素原始凭证的名称、填制和接受原始凭证单位的名称、原始凭证的填制日期、经济业务的内容摘要、经济业务发生的实物数量、单价和金额。（二）经济业务执行责任要素填制单位的公章、编制审核凭证的有关经手人和部门负责人签章、凭证编号、凭证应有的附件。一、原始凭证的要素二、原始凭证的分类按取得来源分：外来凭证——增值税专用发票、银行收款通知、购货发票、飞机票、火车票等。自制凭证——材料入库的收料单、领料单、退料单。按用途分：通知凭证、执行凭证按格式分：专用凭证——差旅费报销单、职工医药费报销单等。通用凭证——商业承兑汇票、税收缴款书等。二、原始凭证的分类按填制手续分：一次凭证——销货发票、收款收据等累计凭证——限额领料单汇总凭证——材料汇总表、工资汇总表计算凭证——产品成本计算单、制造费用分配表等三、原始凭证设计的步骤规划原始凭证的种类、用途和要素设计原始凭证的格式和联次（灵活性）规定原始凭证的流转程序——核心凭证流转的路线凭证在各环节的时限确定各环节之间凭证交接手续提出原始凭证管理的要求联别两联三联四联五联第一联白色白色白色白色第二联白黄色白黄色白黄色白黄色第三联淡红色淡红色淡红色第四联黄色黄色第五联绿色原始凭证各联张数及纸的颜色工业企业在材料供应阶段的基本流程本供应部门本会计部门本仓库本运输部门供货单位开户银行供货单位外部运输机构购货单位开户银行四、原始凭证的具体设计（一）货币资金业务原始凭证的设计1.现金业务——借款单、收据、差旅费报销单、现金盘点报告表和医药费报销单2.银行存款业务——支票、付款委托书、商业汇票等。出差借款的申请与支付——设计一联借款人单位负责财会负责申请单人签章人审批会计进行账务处理出纳见票付款库存现金盘点结果：库存现金盘点报告表单位名称：年月日盘点人：（签字或盖章）出纳员：实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏支票——是出票人签发，委托办理存款业务银行，在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人。现金支票——可提现也可转账，不予挂失转账支票——只可转账，不可提现按流程分为：借记支票、贷记支票借记支票流转程序出票人收款人付款人开户行收款人开户行2出票3送交支票4银行清算1足额存款5收妥抵用贷记支票流转程序出票人收款人付款人开户行收款人开户行3收妥通知2银行清算1提示付款商业汇票——是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。注意：1.必须有真实的交易关系或债权、债务关系2.承兑人负有到期付款的责任3.背书人负有连带责任4.付款期限最长不超过六个月商业承兑汇票流转程序出票人收款人付款人开户行收款人开户行1出票2委托收款6收妥入账5划拨票款3发出委托收款4付款银行承兑汇票流转程序出票人收款人付款人开户行收款人开户行3交付汇票4提示票据6代理付款入账7银行清算1申请承兑2承兑5交存票款四、原始凭证的具体设计（二）工资业务原始凭证的设计工资单、集体计时工资分配表、工资分配汇总表（三）固定资产业务原始凭证的设计固定资产验收单、工程验收决算报告、接受捐赠固定资产情况表、固定资产报废单、固定资产折旧计算表、固定资产内部转移单、固定资产盘盈盘亏报告表实存账存对比表单位名称：年月日类计实存账存对比结果备编别量单盘盈盘亏号名单价数金数金数金数金称位量额量额量额量额注经办人签章：固定资产盘盈盘亏报告表四、原始凭证的具体设计（四）采购业务原始凭证的设计材料采购成本计算单、材料入库单（五）存货业务原始凭证的设计领料单、限额领料单、产品入库单、收发料汇总表、委托加工材料出库单、存货盘点报告表等存货盘点报告表编号名称规格计量单位数量单价金额备注盘存单财产类别：存放地点：盘点时间：编号：盘点人签章：保管人签章：四、原始凭证的具体设计（六）成本核算原始凭证的设计产品成本计算单、材料费用分配表、制造费用分配表（七）销售业务原始凭证的设计销货单、销售发票、销货日报表、代垫运费清单、销货退回收货单等（八）其他原始凭证的设计国有企业闲置设备有偿调拨单五、原始凭证设计需注意的事项反映财产物资增减变化的原始凭证1.必须设计财产物资的品名、类别、规格型号、计量单位、数量、单价等内容。2.设计的张数相应较多3.涉及外单位的，必须在有关联次里加盖公章才能对外，并设计金额大写栏。五、原始凭证设计需注意的事项反映货币资金收支变化的原始凭证1.必须同时设计大、小写金额栏。2.必须具备经济业务说明栏（内容、收支原因）3.有关责任人的签章必须齐全（经办人、审核人、出纳、领导签字）。4.收、付款业务的原始凭证应加盖本、外单位的公章。五、原始凭证设计需注意的事项反映费用成本分配计算的原始凭证1.必须与本企业生产特点和管理需求紧密结合。2.正确划分各栏目的内容，明确其相互关系。3.费用分配表应设计费用的分配标准和分配率。4.尽可能简化，如只设计制证人签章，只要求小写金额等。记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，标注有会计分录，并作为记账直接依据的一种会计凭证。第三节记账凭证的设计一、记账凭证的要素和分类（一）记账凭证的要素1.记账凭证填制单位的名称2.记账凭证的名称3.凭证的编号和填制日期（一）记账凭证的要素4.经济业务内容的摘要5.应借应贷的科目和金额6.记账的标记7.所附原始凭证的张数8.会计主管、审核、记账和编制人员的签章（收、付款凭证还要有出纳签章）按反映经济业务的方式分：单式凭证、复式凭证按填制程序的不同分：一次性记账凭证、汇总性记账凭证、累计性记账凭证按凭证的适用性分：通用记账凭证、专用记账凭证（二）记账凭证的分类三、几种记账凭证的比较二、记账凭证设计的基本要求记账凭证的要素不得遗漏。必须与采用的会计核算形式相适应。满足账簿登记的需要——设置总账科目、子目、和细目；设计账页页码栏。满足会计监督的要求——原始凭证附件满足内部审核的要求——内部稽核、审计部门借方科目：年月日字第号摘要贷方科目金额√总账科目明细科目千百十万千百十元角分合计金额会计主管：记账：复核：制单：出纳：收款凭证附件张贷方科目：年月日字第号摘要借方科目金额√总账科目明细科目千百十万千百十元角分合计金额会计主管：记账：复核：制单：出纳：付款凭证附件张转账凭证摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额万千百十元角分万千百十元角分合计金额附件张年月日转字第号第页会计主管：记账：复核：制单：出纳：科目汇总表（格式二）年月日会计科目账页1日至10日11日至20日21日至31日本月合计借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计科目汇总表（格式一）年月日至日科汇第号会计科目账页本期发生额记账凭证起讫号码借方贷方合计财会主管：记账：复核：制表：汇总收款凭证，是按现金账户、银行存款账户的借方分别设置，将一定时期内（5天，10天或15天）现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与其相对应的贷方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。贷方科目金额总账账页1日至10日收款凭证第1号至5号11日至20日第6号至17号21日至31日第18号合计借方贷方短期借款应收账款预收账款主营业务收入30,00020,00045,00030,00040,00030,00030,00065,00030,00070,000555549156372合计50,000115,00030,000195,000汇总收款凭证借方科目：银行存款200x年x月份汇收字第号复核：记账：制证：汇总付款凭证，是按现金账户、银行存款账户的贷方分别设置，将一定时期内（5天，10天或15天）现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与其相对应的借方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。汇总付款凭证贷方科目：现金200x年x月份汇付字第号借方科目金额总账账页1日至10日付款凭证第1号至6号11日至20日付款凭证第7号至11号21日至31日付款凭证第12号至17号合计借方贷方银行存款应付工资管理费用制造费用30,00050030040,00050,00040025060038070,00050,5001,000930564107812222合计30,80090,650980122,430复核：记账：制证：汇总转账凭证贷方科目：原材料200x年x月份汇转字第号借方科目金额总账账页1日至10日转账凭证第1号至8号11日至20日转账凭证第9号至15号21日至31日转账凭证第16号至25号合计借方贷方生产成本制造费用管理费用20,0001,00030030,0002,00024,00045020074,0003,4505007981107222222合计21,30032,00024,65077,950汇总转账凭账,通常是按每一账户的贷方分别设置，根据一定时期内（5天、10天或15天）的全部转账凭证，按与其对应的借方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。复核：记账：制证：应本着贯彻内部控制制度、加强岗位责任制、明确分工、互相协作和提高工作效率的原则，充分考虑企业机构的设置、人员的分工、业务的特点等因素，做到需要经过的部门和人员不能绕过，不需要经过的坚决不过，各个岗位环节都要互相牵制、各负其现责，使凭证传递程序成为高效、准确的信息捷径。第四节会计凭证传递程序和内控要点的设计会计凭证内部控制要点的设计经济业务必须以填制或取得的原始凭证为依据根据需要用复写方式填制凭证重要凭证应事先编号（收款收据、销货发票）凭证上必须有业务经办人的签章建立复查和核对制度建立科学合理的凭证传递程序建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。领料单传递程序：用料部门供应部门仓库财会部门①申请领料②审核批准④交供应部门业务核算④交财会部门记账⑤定期核对⑤定期核对③领发料④退回存根领料单一式四联，由仓库填入实发材料数量后，自留一联登记材料卡片、其余三联分别传递给用料、供应和财会部门。本章小结原始凭证的基本内容原始凭证与业务流程的关系记账凭证的设计会计凭证的内控设计