外贸企业出口业务会计实操及相关涉税事务处理

外贸企业出口业务会计实操及相关涉税事务处理概述一、会计核算应遵守的法律规范1．企业会计准则。如：……2．其他相关的法律规范。如：……二、外贸企业出口业务的会计核算1．出口业务的多样性（1）自营出口（2）代理出口（3）进料加工复出口2．出口业务会计核算的要求（1）涉及外币业务。要求：会计处理（包括填制凭证与登记明细账）采用双币制。（2）成交价格选择性。要求：会计核算随成交方式不而变化，同时，相关文件的信息应（会计核算的原始凭证）保持一致性。（3）企业业务的多元性。要求：严格区分不同业务的会计核算。（4）增值税退（免）业务。要求：涉税的会计处理遵循国家税收政策。案例分析ABC公司2010年3月经济业务如下：（假定：2010年3月1日美元兑人民币汇率为6.83）（一）1．3月3日购进准备用于出口有的货物明细如下（1）供应商：长江公司货物名称：印台数量：61,480个不含税金额:312,941.88进项税额：53,200.12取得供货方开具的进项发票,货物已入库。（2）供应商：黄海公司货物名称：发动机数量：3500千克不含税金额：917,190.24进项税额：155,922.34取得供货方开具的进项发票，货物已入库。（3）供应商：东吴公司货物名称：大葱数量：21,945千克不含税金额：81,738.46进项税额：13,895.54取得供货方开具的进项发票，货物已入库。2．3月3日购进准备用于内销的服装一批，取得供货方开具进项发票，不含税货款400,000.00税额68,000.00货物已入库。供应商：甲乙丙服装有限公司。（注：上述已购货物根据合同均未付款。）业务性质分析:……正确的账务处理摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额购进商品库存商品出口商品(印台)312,941.88出口商品(发动机)917,190.24出口商品(大葱)81,738.46服装400,000.00应交税费应交增值税(进项税)291,018.00应付账款长江公司366,142.00黄海公司1,073,112.58东吴公司95,634.00甲乙丙公司468,000.00合计2,002,888.582,002,888.58凭证附件：供应商开具的进项发票、货物入仓单（共八张）可能出现的错误分析:……摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额购进商品库存商品印台312,941.88发动机917,190.24大葱81,738.46服装400,000.00应交税费应交增值税(进项税)291,018.00应付账款长江公司366,142.00黄海公司1,073,112.58东吴公司95,634.00甲乙丙公司468,000.00合计2,002,888.582,002,888.58凭证附件：供应商开具的进项发票（共四张）(二)1．3月10日与XY公司签订代理出口货物协议，代理XY公司出口一批电热水器到美国M公司。ABC公司开具出口发票，并报关出口。货物出口总价值为USD30,000.00。合同约定ABC公司按出口总值的千分之三收取代理费用，同时代垫各项国内、国外费用。此项业务ABC公司共代付国内运费、报关费总计2,000.00。XY公司与美国M公司的购销合同约定出口货物以离岸价（FOB）成交。XY公司开出外销发票，ABC公司代理出口时也开出外销发票。ABC公司代垫运费1,500元，报关费用500元。业务性质分析:……正确的账务处理确认代理口货物应收取的手续费的记账凭证摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额本月代理XY公司应收账款XY公司6,147.00外销产品手续费其它业务收入6,147.00(出口总值人民币204,900.00)合计6,147.006,147.00附件:开具收取手续费的发票、出口协议复印件。共2张代理出口货时代垫各项费用的记账凭证摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额代XY公司支付各项费用应付账款XY公司2,000.00库存现金2000.00合计2,000.002,000.00附件:运费发票、报关公司收费发票。共2张可能出现的错误分析:……代理出口货物的记账凭证摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额本月产品外销应收账款外商204,900.00共30,000.00美金主营业务收入204,900.006.83折人民币204,900.00合计204,900.00204,900.00附件:出口货物报关单、外贸企业开具的出口票、外汇核销单与代理出口协议复印件。共4张代理出口货时代垫各项费用的记账凭证摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额代XY公司支付各项费用其它应收款XY公司2,000.00库存现金2000.00合计2,000.002,000.00附件:运费发票、报关公司收费发票。共2张2．以离岸价（FOB）出口3月3日购进的印台到土耳其的W公司，出口总值为USD90,000.00。共发生报关费用500.00元。业务性质分析:……正确的账务处理出口货物的记账凭证原币本位币摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额本月产品出口应收账款W公司90,000.006.83614,700.00主营业务收出口收入90,000.006.83614,700.00合计614,700.00614,700.00附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单(共3张).支付出口费用的记账凭证摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额支付报关费节营业费用报关费500.00库存现金500.00合计500.00500.00附件:报关公司收费发票(共1张).可能出现的错误分析:……出口货物的记账凭证摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额本月产品外销应收账款W公司614,700.00共90,000.00美金，汇率主营业务收入614,700.006.83折人民币614,700.00.合计614,700.00614,700.00附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单与货物出仓单。共4张3．以到岸价（CIF）出口3月3日购进的发动机与大葱到泰国D公司，其中，大葱出口价值为20,000美元，发动机出口价值为USD180,000.00。共发生报关费用1,200.00。4．支付出口到泰国D公司货物运费USD1,000.00(假设当日USD1=RMB6.831)业务性质分析:……正确的账务处理出口货物的记账凭证原币本位币摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额本月产品外销应收账款W公司200,000.006.831,366,000.00主营业务收入出口收入(发动机)180,0006.831,229,400.00(大葱)200006.83136,600.00合计1,366,000.001,366,000.00附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单。共3张支付出口报关费、运费的记账凭证摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额支付报关费用营业费用报关费1,200.00库存现金1,200.00合计1,200.001,200.00附件:报关公司收费发票共1张原币本位币摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额支付出口货物主营业务收入出口收入1,000.006.8316,831.00运费银行存款美元户1,000.006.8316,831.00合计6,831.006,831.00附件:运费发票、银行汇款回执。共2张可能出现的错误分析:……出口货物的记账凭证摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额本月产品外销应收账款D公司1,366,000.00共200,000.00@主营业务收入1,366,000.006.83折人民币1,366,000.00合计1,366,000.001,366,000.00附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单与货物出仓单。共4张支付出口费用的记账凭证摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额支付各项费用其中，营业费用报关费1,200.00运费USD1,000.00运费6,831.00折人民币6,830.00库存现金1,200.00银行存款6,831.00合计8,031.008,031.00附件:报关公司收费发票、运费发票、银行汇款回执。共3张（三）1．3月12日公司与XY公司签订购销合同，从XY公司购入电热水器一批（共2000个），每个不含税单价为人民币85元，计划出口到日本。同时，合同约定XY公司将承担本批货物所有的销售费用（包括国内运费、报关费和商检费）。同日，货物运抵公司，验收入库，取得增值税发票。发票列明货款为170,000.00税款为28,900.00，付款时间为一个月后。业务性质分析:……正确的账务处理摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额购进出口商品库存商品出口商品(电热水器)170,000.00应交税费应交增值税(进项税)28,9000.00应付账款XY公司198,900.00合计198,900.00198,900.00凭证附件：供应商开具的进项发票、货物入仓单（共2张）。有可能出现的错误分析……2．3月15日从从意大利莱尔公司进口一批原材料（意大利牛皮）共1,000.00公斤，进口材料价值为USD75,000.00元。报关单与手册显示，该批材料为进料加工复出口，货款未付。业务性质分析:……正确的账务处理进料加工复出口进口材料的记账凭证原币本位币摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额本月进口原材料原材料进口材料75,000.006.83512,250.00应付账款莱尔公司75,000.006.83512,250.00合计512,250.00512,250.00附件:进口货物报关单、进口发票、进口材料装箱清单、入仓单。（共4张）。有可能出现的错误分析……3．3月17日与国内P公司签订委托加工合同，ABC公司委托P公司将3月15日进口的牛皮加工成皮鞋。合同约定，1,000.00公斤牛皮加工成品鞋3,000.00双。同时，所有的辅料均有ABC公司供应。每双鞋的加工费为人民币50.00元。ABC公司在与P公司签订合同后，即将1,000.00公斤牛皮发往P公司。业务性质分析:……正确的账务处理摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额发出委托加工材料委托加工物资主要材料(P公司)512,250.00原材料进口材料512,250.00合计512,250.00512,250.00凭证附件：委托加工合同复印件、原材料出仓单（共2张）。可能出现的错误分析……4．3月20日ABC公司以银行存款购买50,000.00元的辅助材料，材料验收入库。正确的账务处理摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额购进委外加工用辅料原材料辅助材料50,000.00应交税费应交增值税(进项税)8,5000.00银行存款人民币户58,500.00合计58,500.0058,500.00凭证附件：供应商开具的专用发票、货物入仓单（共2张）。5．3月21日将购买的辅料发送到P公司。正确的账务处理摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额发出委托加工材料委托加工物资辅助材料(P公司)50,000.00原材料辅助材料50,000.00合计50,000.0050,000.00凭证附件：委托加工合同复印件、材料出仓单（共2张）。6．3月21日将3月12日从XY公司购买的电热水器报关出口到日本K公司。外销合同显示，该批货物以离岸价（FOB）成交。每只价格为USD20.00元。正确的账务处理原币本位币摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额本月产品外销应收账款K公司40,000.006.83273,200.00主营业务收入出口收入(电热水器)40,000,0006.83273,200.00合计273,200.00273,200.00附件:出口货物报关单、出口货物装箱清单、外销发票、外汇核销单。共4张。可能出现的错误分析:……7．3月21日ABC公司出口货物到日本K公司，共发生国内货物运费1,000.00元，出口报关费700.00元。业务性质分析:……正确的账务处理摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额支付报关费用营业费用报关费700.00运输费运输费1,000.00库存现金1,700.00合计1,700.001,700.00附件:报关公司收费发票、货物运费发票（共2张）。可能