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分步法邱鹤书信阳师范学院分步法一、分步法的特点及适用范围(一)分步法的含义分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。(二)分步法的适用范围主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。各步骤之间结转成本。在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方法。逐步结转分步法平行结转分步法分步法二、逐步结转分步法按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。半成品直接转移的成本结转程序200018000200002000300015000在产品成本转出半成品成本合计制造费用直接人工直接材料第一步骤成本明细账400021000250003000400018000在产品成本转出半成品成本合计制造费用直接人工第一步半成品费用第二步骤成本明细账300025000280002750425021000在产品成本转出产成品成本合计制造费用直接人工第二步半成品费用第三步骤成本明细账从第二步骤起，各步骤领用的半成品的成本，构成各该步骤的一项费用，称为半成品费用。半成品入库的成本结转程序第三步骤成本明细账500050000550006000900040000在产品成本转出半成品成本合计制造费用直接人工直接材料第一步骤成本明细账400054000580005000800045000在产品成本转出半成品成本合计制造费用直接人工第一步半成品费用第二步骤成本明细账600059000650006500850050000在产品成本转出产成品成本合计制造费用直接人工第二步半成品费用50004500050000余额领用入库第一步自制半成品成本明细账40005000054000余额领用入库第二步自制半成品成本明细账举例：某企业生产甲产品需经过第一、第二车间，两个车间连续加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。一车间转入二车间（半成品成本）80000元，其中直接材料50000元，直接人工10000元，制造费用20000元，二车间本月发生直接人工6000元，制造费用12500元。综合结转法：二车间期初在产品定额成本12000元，其中半成品10000元、直接人工800元，制造费用1200元，期末在产品定额成本18000元，其中半成品15000元、直接人工1100元，制造费用1900元。综合结转法：第二车间项目半成品直接人工制造费用合计期初在产品成本（定额）10000800120012000本月生产费用8000060001250098500合计90000680013700110500完工产品成本7500057001180092500期末在产品定额成本150001100190018000假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产A半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。该企业以甲产品及其所经过的生产步骤的A半成品为成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品(第二车间)、甲产品的A半成品(第一车间)。产品成本明细账按照直接材料(或半成品)、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。该企业某年6月份有关资料如下：1.第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末在产品均按定额成本计价。2.月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表5-1所示。表5-1成本资料单位:元项目直接材料半成品直接人工制造费用合计第一车间月初在产品定额成本38000——2200046000106000本月发生生产费用126000——60000122000308000月末在产品定额成本56000——2600052000134000第二车间月初在产品定额成本——1220002400050000196000本月发生生产费用——74000177000251000月末在产品定额成本——52000100002700089000该企业某年6月份有关资料如下：3.本月初半成品库结存A半成品800件，其实际成本总额为206000元。本月第一车间完工入库A半成品1000件，第二车间从半成品库领用A半成品1400件。本月完工入库甲产成品1600件。成本计算程序如下：(1)计算第一车间本月生产A半成品的实际成本。第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将A半成品月初在产品定额成本和本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工A半成品的成本。其计算过程见表5-2所示。表5-2产品成本明细账车间名称：第一车间产品名称：半成品A单位:元200×年摘要产量(件)直接材料直接人工制造费用成本合计月日61在产品定额成本380002200046000106000630本月生产费用12600060000122000308000630生产费用合计16400082000168000414000630完工半成品成本100010800056000116000280000630半成品单位成本1085611628063在产品定额成本560002600052000134000根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的A半成品成本，编制会计分录如下：借：自制半成品——A半成品280000贷：基本生产成本——第一车间(A半成品)280000成本计算程序如下：(2)根据计价后的第一车间半成品入库单和第二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账”见表5-3所示。表5-3自制半成品明细账半成品名称：A单位：元月份月初余额本月入库合计本月领用数量(件)实际成本数量(件)实际成本数量(件)实际成本单位成本数量(件)实际成本68002060001000280000180048600027014003780007400108000根据第二车间领用半成品的领用单，编制会计分录如下：借：基本生产成本——第二车间(甲产品)378000贷：自制半成品——A半成品378000成本计算程序如下：(3)计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品库领用的A半成品成本。在第二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额成本，本月本步发生的生产费用和半成品仓库转入的耗用A半成品费用以后，就可以按照与第一车间成本计算相同的方法计算出完工的甲产成品实际成本。其计算过程见表5-4所示。表5-4产品成本明细账车间名称：第二车间产品名称：甲产品单位:元200×年摘要产量(件)半成品直接人工制造费用成本合计月日61在产品定额成本1220002400050000196000630本月生产费用——74000177000251000630转入A半成品费用378000————378000630生产费用合计50000098000227000825000630完工产成品成本160044800088000200000736000630完工产成品单位成本28055125460630在产品定额成本52000100002700089000根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本的会计分录如下：借：库存商品——甲产品736000贷：基本生产成本——第二车间(甲产品)736000练习:甲产品经过一、二车间连续加工完成。第一车间通过“自制半成品”核算，第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计算。产品成本明细账第一车间项目直接材料直接人工制造费用合计月初(定额)2400080001000042000本月费用56000120002000088000合计完工半产品成本月末(定额)120004000600022000产品成本明细账第二车间项目半成品直接人工制造费用合计月初(定额)40000100002000070000本月费用2800030000合计完工产品成本月末(定额)1500040001000029000第一车间完工半成品1800件,半成品期初结存11000元，结存数量200件。第二车间领用半成品1600件，完工产成品2000件。要求：计算第一车间完工半成品成本，第二车间产成品成本。参考答案：第一车间项目直接材料直接人工制造费用合计月初(定额)2400080001000042000本月费用56000120002000088000合计800002000030000130000完工半产品成本680001600024000108000月末(定额)120004000600022000表5-3自制半成品明细账半成品名称：甲单位：元月份月初余额本月入库合计本月领用数量(件)实际成本数量(件)实际成本数量(件)实际成本单位成本数量(件)实际成本6200110001800108000200011900059.5160095200740023800本月领用半成品实际成本＝59.5×1600＝95200(元)半成品加权平均单位成本＝119000÷2000＝59.5(元)第二车间项目半成品直接人工制造费用合计月初(定额)40000100002000070000本月费用952002800030000153200合计1352003800050000223200完工产品成本1202003400040000194200月末(定额)1500040001000029000完工半成品成本=（24000+8000+10000+56000+12000+20000）-（12000+4000+6000）=108000借：自制半成品108000贷：基本生产成本108000第一车间半成品加权平均单位成本=（11000+108000）/（200+1800）=59.5（元/件）第二车间领用半成品成本=59.5*1600=95200（元）借：基本生产成本95200贷：自制半成品95200第二车间产成品成本=194200元借：库存商品194200贷：基本生产成本194200平行结转分步法是指不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本（即各步骤之间不结转所耗半成品成本），而只计算本步骤发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的份额，然后，将各步骤应计入同一产品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种平行结转各步骤成本的方法，成为平行结转分步法，或称不计列半成品成本分步法。平行结转分步法平行结转分步法第一步骤费用应计入产成品份额在产品成本第二步骤加工费用应计入产成品份额在产品成本第三步骤加工费用应计入产成品份额在产品成本完工产品成本(3)各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的“份额”。在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：在产品在本步骤加工的在产品半成品库的在产品继续加工尚未最后完工的在产品四、平行结转分步法应用举例举例[例5-3]某企业设有三个生产步骤，第一步骤生产A半成品，第二步骤将A半成品加工成B半成品，第三步骤将B半成品加工成乙产成品。产品生产耗用的直接材料在加工开始时一次全部投入，采用平行结转分步法，按约当产量比例法计算完工产品成本和在产品成本。1.产量和各加工步骤狭义在产品的加工程度见表5-8。表5-86月份各加工步骤的生产记录单位：件项目第一步骤第二步骤第三步骤产成品月初在产品数量103020——本月投入数量9080100本月完工产品数量80100110——月末在产品数量201010——完工程度50%50%50%——表5-9各加工步骤的成本资料单位：元项目步骤名称直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本第一步骤108002500225015550第二步骤——6505801230第三步骤——1601