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税务稽查应对与风险控制中央财经大学税务学院樊勇培训内容一、税务稽查与企业应对策略二、企业自查与主要税种潜在税务风险分析三、企业自查与分行业潜在税务风险分析四、税务稽查案例分析及对企业税务风险控制税务稽查与企业应对策略一、税务稽查形势分析（1）应对税务稽查的总体策略（2）近期我国稽查工作总体形势税务稽查与企业应对策略二、税务稽查的流程1、税务稽查案源管理：日常稽查的选案标准？专项检查的方法（集中检查、交叉检查、下查一级）：不要存在侥幸心理2、税务稽查的实施与应对：税务稽查的10项权力：案例：税务稽查实施的10个方面3、税务稽查的审理与应对程序合法、事实清楚、证据确凿、数据准确、适用法律恰当、处理意见得当4、税务稽查的执行与应对税收强制执行措施方式及适用条件其他执行措施税源管理流程税务稽查的实施税务稽查审理流程税务稽查审理流程税务稽查执行流程税务稽查证据三、税务稽查证据：税收法律责任的认定（一）书证按照《行政诉讼若干规定》第十条、第十七条和《税务稽查工作规程》（国税发[1996]226号）第二十四条的规定，书证的收集与固定应符合以下要求1．需要提取与案件有关资料原件的，以专用收据提取有关资料，以统一的换票证换取发票原件。2．不能取得原件的，或稽查对象以外的单位和个人提供的书证属于复印件的，可以照相、影印和复制，但必须注明原件的出处，由原件保存单位（个人）签注“本件由我单位提供，与原件核对无误，原件存于我处”字样，并由其签章或者押印；拒绝签章或者押印的，应当邀请有关见证人（如基层组织、所在单位代表等人员）到场制作现场笔录，在现场笔录上记明拒签事由和日期，由稽查人员、见证人签名或者盖章。3．收集的报表、会计账簿、图纸、专业技术资料、科技文献等书证，应当附有说明出处等相关信息的材料并盖章和押印。4．外文书证或者外国语视听资料，应当附有由具有翻译资质的机构翻译的或者其他翻译准确的中文译本，由翻译机构盖章或者翻译人员签名。（二）物证按照《若干规定》第十一条、第十四条的规定，物证的收集与固定应符合以下要求：1．应收集原物，如收集原物确有困难的，可以收集与原物核对无误的复制件或证明该物证的照片、录像等其他具有证明效力的证据。2．原物数量较多的，可收集、调取其中具有代表性的一部分，并辅以照片、录像、现场笔录等加以佐证。3．收集物证时，还要注意与鉴定结论相结合。三、视听资料（一）录像资料和录音资料收集与固定的要求按照《若干规定》第十二条、第五十七条、第七十一条的规定，录像资料和录音资料的收集与固定应符合以下要求：1．尽可能调取有关资料的原始载体，即录音、录像、计算机储存资料等信息载体。调取原始载体确有困难的，可提供复制件，需注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。2．通过拍摄、录音等方式收集和固定相关的证据（包括采用偷拍、偷录、窃听等手段获取，但不能侵害他人合法权益）。3．对取得的视听资料，应保持事实的完整性、真实性，不得进行剪辑、拼接等。4．声音资料应当附有该声音内容的文字记录。5．录制的原始音像制品可复制并办理公证，封存备查，以免原始音像制品磨损和音像失真、导致证据灭失。（二）电子证据按照《若于规定》第十二条、第四十条、第六十四条、第七十一条的规定要求，一般可以采取以下方式收集与固定电子证据：1．一般取证。对电子证据在未经伪饰、修改、破坏等情形下进行的取证：（1）打印。直接将有关内容打印在纸张上，再按照提取书证的方法予以保管、固定，并注明打印的时间、数据信息在计算机中的位置（如存放于哪个文件夹中等）和取证人员等内容。（2）拷贝。拷贝之后，应当及时检查拷贝的质量，防止因保存方式不当等原因而导致的拷贝不成功或感染有病毒。在取证同时应取得备份证据，然后将其中备份证据的存储介质封存，由纳税人注明“该数据出自我单位电脑中，未经修改，数据真实”，写明“年、月、日”，盖章封存，稽查人员将封存的电子数据存储介质带回单位保存。（3）拍照、摄像。可按有关要求采用拍照、摄像的方法对其进行提取和固定，也可同时对取证全程进行拍照、摄像。（4）公证。对操作电脑的步骤，电脑型号、打开电脑和进人页面的程序，以及电脑中出现的内容进行复制等全过程进行现场监督，对现场情况进行拍照或录像，由公证人员出具公证书。2．特殊取证。主要指在电子证据被加密、删改、破坏等情况下，由专业技术人员协助进行电子证据收集和固定的活动。（1）解密。找到相应的密码文件后，由专业技术人员选用相应的解除密码口令软件。解密后，再将对案件有价值的文件，按一般取证方法进行取证。在解密过程中，可采取录像方式。（2）恢复。使用软件恢复工具，恢复已被修改、破坏的证据，对已被恢复的，再按一般取证方法进行取证。四、勘验笔录、现场笔录按照《若干规定》第十五条的规定，勘验笔录、现场笔录应符合以下要求：1．必须由稽查人员当场制作，不得由他人代为制作，也不得事后补作。2．应当全面、客观。应当载明时间、地点和事件等内容。3．制作完毕由稽查人员和当事人签名，如当事人拒绝签名或者不能签名的，应当注明原因，有其他人在现场的，可由其他人签名。四、其它证据证人证言、当事人陈述税务违法证据一、偷税的取证1、主体证据2、客体证据（1）伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证行为的证据（l）伪造、变造账簿、记账凭证行为的证据。取得伪造、变造账簿、记账凭证的原件或经稽查对象确认的复印件。对真实反映其经营状况的账簿、会计凭证、业务合同、物流凭据、资金往来等相关资料也应作为证据一并提取；需要对证据进行司法鉴定的，应提请司法部门做司法鉴定。其中，物流凭据包括出库、入库、送货单据、存货盘点表、日销单、账外账等；资金往来凭据包括进账单、对账单、现金或银行结算凭据等。（2）隐匿账簿、记账凭证行为的证据。可从进货渠道核查进货量，从资金流向核查销货量，再通过库存盘点来确定其实际销售收入，并取得物流凭据、资金往来凭据、存货盘点凭据等证据。（3）擅自销毁账簿、记账凭证行为的证据。可制作询问笔录、取得证人证言；有销毁现场的，应制作现场笔录；以照相、录像、录音等方式提取销毁账簿、记账凭证的残骸等视听资料；从公安等部门取得销毁账簿、记账凭证的案件资料。（4）纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。（5）其他证据。取得当事人陈述或收集相关人员（包括法定代表人、经办人、财务人员、仓库管理员、运输人员等）的证人证言或制作询问笔录；纳税申报资料；纳税人相关的会议记录、电子数据等其他证据；纳税人是增值税一般纳税人的，还应取得其账外经营部分的合法抵扣凭证。2在账簿上多列支出或不列、少列收入行为的证据提取账簿证据时，收集和固定纳税人多列支出、少列收入等违反税收政策内容的账页。（l）多列支出行为的证据。①通过扩大产品材料成本多列支出的，应取得反映其材料假出库、变更原材料计价方法、向职工发放福利等计入材料采购成本等的相关账簿凭证资料。②通过税前列支购置、建造固定资产，超标、超范围计提固定资产折旧等手段多列支出的，应取得反映其固定资产购置（建造）成本、折旧方法、折旧率。当期应计提固定资产折旧数额、不得提取的固定资产折旧数额等的相关账簿凭证资料。③通过违规摊销、预提多列支出的，应取得反映纳税人缩短待摊费用摊销期限、违规摊销开办费、大修理费、租赁费以及违规预提费用的相关账簿凭证及合同等资料。④将专用基金支出挤入成本多列支出的，应取得反映其将专用基金支出列入成本费用的相关账簿凭证资料。⑤以白条、假发票虚列各类费用支出，超标列支各类费用支出等手段多列支出的，应提取相关账簿凭证资料；需要对证据进行鉴定的，应提请相关部门做鉴定。⑥纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。⑦其他多列支出行为的证据。（2）不列、少列收入行为的证据。①对于账外经营的应税收入、或将应税收入挂在往来账户不按规定结转收入，应取得反映其真实业务状况的会计凭据、资金收支单据、货物出入库单据及业务合同、协议等相关资料。②对于少计应税收入的行为，应取得分解销售收入，价外收入不作销售处理，出售来料加工剩余材料、及出售用来料加工剩余材料加工的产品不计销售收入，将产品或半成品自用、对外投资、对外捐赠、以物易物、用于职工福利商品未申报纳税等行为的会计凭证、资金收支单据、货物出入库单据及业务合同、协议等相关资料。③少计“营业外收入”或“其他业务收入”的，应取得反映其固定资产清理净收益、罚没收入、固定资产变价收入、固定资产出租收入、转让无形资产收入等少计收入行为的会计凭证、资金收支单据及合同、协议等相关资料。④纳税入、扣缴义务入的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。3．经税务机关通知申报而拒不申报行为的证据（1）主管税务机关下达的《责令限期改正通知书》和送达回证。（2）税务登记证或扣缴登记。纳税入、扣缴义务入已办理税务登记或扣缴登记的，认定为“经税务机关通知申报”；未依法办理税务登记或扣缴登记的，提取税务机关在法定或依法确定的纳税申报期限期满后依法书面通知其申报的通知书。（3）证明纳税人、扣缴义务人经税务机关通知申报而拒不申报行为的当事人陈述，制作询问笔录。（4）纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。4．采取虚假纳税申报行为的证据（1）纳税人、扣缴义务人报送的与事实不符的纳税申报表、财务会计报表及其他纳税资料。（2）反映纳税人虚假申报的账簿、报表等资料。提取时，可视情况只提取反映虚假申报内容的账页和虚假申报期间账上反映月计、累计发生额、余额情况的账页。（3）纳税人非法取得或取得不符合有关规定发票的证据。收集纳税人不按规定做纳税调整的证据时，一方面应提取相关业务会计处理的资料，另一方面可以结合询问笔录对所提取的上述证据加以固定。（4）纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。（5）其他反映虚假纳税申报行为的证据。二、逃避追缴欠税行为的取证1．欠税证据（1）纳税人欠缴税款期间财务报表、“应交税费”、“其他应交款”等相关账页、会计凭证、纳税申报资料等。（2）欠缴税款的资料，如欠税税种、纳税期限、应纳税额、欠税数额等。（3）主管税务机关下达的责令限期缴纳税款文书。（4）属于欠缴查补税款的，还应取得相关的《税务处理决定书》及送达回证。2．无法追缴欠税或妨碍追缴的证据（1）纳税人转移、隐匿财产的，应取得该物品原存放地（仓库等）的照片。现场勘验笔录和相关人员证人证言；对已转移财产的，应对取得此物品财产所有权人的调查笔录、交易合同、款项支付情况、转移时间、有关部门如房地产部门出具的房屋产权转移证据等证据。（2）纳税人转移、隐匿资金的，需提取纳税人税务登记证、税务登记表中登录或报告的纳税人银行账号内容的证据，取得纳税人与转移、隐匿行为相关的资金进出凭证及相关人员证人证言等。三、骗取出口退税行为的取证主要围绕稽查对象的骗税手段收集证据：以账务检查为切人点，结合稽查对象的产、供、销、运及报关出口、收汇等部门信息，核实其退（免）税申报的真实性；结合下面介绍的对虚开发票和接受虚开发票的检查，取得稽查对象通过虚开发票或接受虚开发票，骗取出口退税的证据；通过现场检查、询问、协查（特别是向海关、外汇主管部门、货物运输、供货方税务机关协查）等方法，取得其骗税行为的证据。1、退（免）税申报资料。包括出口退税申报表（含进货和出口申报明细表及汇总申报表），退库通知书，申请退税时所附的增值税专用发票、出口货物报关单（出日退税专用联）、出口外汇核销单（出口退税专用联）、外销（出日）发票及其他证明资料。2．出口货物行为真实性的证据。（1）物流证据：货物出日