第五章企业主要经营过程的核算

教学内容企业主要经营过程核算内容资金筹集的核算购进业务的核算生产业务的核算销售业务的核算财务成果的核算第五章企业主要经营过程的核算学习要求本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了会计账户和借贷记账法的应用。通过本章学习，要求学生了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户；熟练掌握每一账户的性质、用途和结构；熟悉制造企业的资金筹集、采购、生产、销售、利润形成及分配业务的会计处理。资金投入供应货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售资金退出重新投入生产周转第一节企业主要经营过程核算内容制造业经济活动图示销售业务财务成果业务生产业务购进业务资金筹集业务1.资金筹集业务：投资人投入资本向债权人借入资金2.购进业务：购买材料物资和固定资产支付货款及采购费用3.生产业务：领用材料、分配工资薪酬、计提折旧、分配和归集生产费用、计算产品成本。4.销售业务：确认销售收入、结转销售成本计算销售税费、支付销售费用5.财务成果业务：利润的形成和利润的分配企业筹资渠道：1.吸引投资者投入的资本-----实收资本会导致企业资产和所有者权益同时等额增加2.向债权人借入资金-----短（长）期借款会导致企业资产和负债同时等额增加第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的内容1.按投资主体可分为二、投入资本的核算2、按投入资本的方式分实物（原材料、厂房、设备等）无形资产个人资本外商资本法人资本国家资本2、设置“实收资本”总分类账户用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：实收资本收到投资者投入的资本法定减少的投资期末资本的实有数额3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本例1：1）2007年3月，甲公司成立，收到投资者投入的货币资金700000元存入银行；设备两台，每台价值400000元；专利权一项，价值500000元。借：银行存款700000固定资产800000无形资产500000贷：实收资本2000000借：银行存款3000000贷：实收资本2000000资本公积——资本溢价10000002）一年后，乙公司投入300万元货币资金，占一半的权益。（投资者出资额超过其在注册资本中占有份额的部分作为资本溢价计入“资本公积”）例2：1）A股份公司发行股票2000万股，每股面值1元；发行价每股6元；款项存入银行。（以万元为单位）借：银行存款12000贷：实收资本(或股本）2000资本公积——股本溢价10000借：资本公积——股本溢价300贷：银行存款3002）A公司用存款支付300万元股票发行费用。（一）借款的分类企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。（二）账户设置：1、短期借款：核算企业借入期限在一年以内（含一年）的借款的本金。性质：负债类2、长期借款：核算企业借入期限在一年以上的借款的本息。性质：负债类3、财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金发生的费用。如利息支出，金融机构手续费等。性质：费用类4.应付利息：核算企业按合同约定应支付的利息。性质：负债类三、借入资金的核算短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费等）利息收入及期末转入“本年利润”账户的财务费用应付利息计算的应付而未付的利息偿还的借款利息尚未偿还的借款利息长期借款取得长期借款本息归还的长期借款本息期末尚未归还的长期借款本息3、借入资金业务的会计处理（1）取得短期（长期）借款时，应记为：借：银行存款贷：短期借款借：银行存款贷：长期借款（2）借入资金利息的核算(按月预提）借：财务费用贷：应付利息（3）归还短期借款本金和利息时：应记为：借：短期借款应付利息贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款或（４）短期借款核算案例采用直接支付利息的方式：①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、年利率为10%的经营周转借款12000元，款项存入银行。借：银行存款12000贷：短期借款12000②6月末南江公司归还借款本金12000元，并支付利息300元。（12000×10%×3÷12=300）借：短期借款12000财务费用300贷：银行存款123004月1日，借入时借：银行存款600000贷：短期借款6000004月30日，预计利息（月息=600000×10%÷12=5000）借：财务费用5000贷：应付利息50005月31日，预计利息同4月30日6月30日，归还本息借：短期借款600000应付利息10000财务费用5000贷：银行存款615000例：4月1日，某公司从银行取得一笔3个月的生产周转资金借款600000元，年利率10%。采用预提利息的方式：某企业发生如下经济业务，试编制会计分录：1）接受X公司投资70000元存入银行。借：银行存款70000贷：实收资本70000借：固定资产80000原材料10000贷：实收资本900002）收到Y公司投资，其中设备协议价80000元交付使用，原材料10000元验收入库。练习：筹资业务的核算4）收到Z公司投资的货币资金300000元，其中允许计入实收资本的数额为250000元。借：银行存款300000贷：实收资本250000资本公积——资本溢价500003）自银行取得期限为6个月、年利率4．8％的借款1000000元存入银行借：银行存款1000000贷：短期借款1000000借：财务费用4000贷：应付利息40006）月末预提本月银行借款利息。5）经批准将资本公积30000元转增资本。借：资本公积30000贷：实收资本300007）季末支付本季银行借款利息11000元，前两个月已预提8000元。借：应付利息8000财务费用3000贷：银行存款110001000000×4.8%÷12=4000购进材料物资——包括购入原材料、低值易耗品、包装物等周转材料。购进固定资产——包括购入机器设备、运输工具、房屋及建筑物等固定资产。企业购进材料物资与机器设备，支付买价和采购费用，与供应商进行货款结算等业务形成企业的购进业务。第三节购进业务的核算一、购进业务内容*以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”。采购人员的差旅费，采购部门的经费，入库后的仓储费等。*支付的允许抵扣的增值税进项税额单独核算，不计入材料成本，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。2、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（3）预付购料款（一）核算内容1、计算确定采购成本：材料采购成本=买价+采购费用=买价+运杂费+运输途中合理损耗+入库前挑选整理费二、购进材料物资（2）购料未付款※关于“应交税费——应交增值税”账户的重要说明：增值税：企业销售货物和购买货物时就本环节增值额应交纳的税款。（以下以一般纳税人为例）本环节增值1000元，应纳税1000×17%=170元购进：买价2000销售：卖价3000进项税：2000×17%=340销项税：3000×17%=510应纳税额=销项税额－进项税额=510－340=170应交税费——应交增值税（负债类）进项税额（购买材料、销项税额（销售产品时设备时的实际交纳数）收到或应收的增值税）甲企业（二）账户设置1、在途物资：核算已购入，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。性质：资产类。2、原材料：核算企业库存材料增减变化和结存情况。性质：资产类。3、应付账款：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项。性质：负债类。4、预付账款：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。5、应交税费—应交增值税：核算企业应交增值税增减变动情况。性质：负债类。在途物资购入材料的价款和采购费用验收入库材料的实际成本在途物资的实际成本原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本应付供应单位的购货款应付账款实际偿还供应单位的货款尚未归还的货款收到材料冲销的预付款预付账款预付及补付供应单位的货款尚未结算的预付款X厂5月份发生下列经济业务：1、3日向Y厂购进材料一批，材料已验收入库，价税款已用银行存款支付。其中：甲材料1600公斤@3元，计货款4800元，增值税816元，乙材料400公斤@20元，货款8000元，增值税1360元。借：原材料——甲材料4800——乙材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）2176贷：银行存款149762、4日，以银行存款支付上批材料的运杂费1040元。（按重量比例分摊）分配率=1040/(1600+400)=0.52（元/公斤）资料：材料采购业务的核算甲材料应分=1600×0.52=832乙材料应分=400×0.52=208=1040-832借：原材料——甲材料832——乙材料208贷：银行存款1040借：在途物资——乙材料3600应交税费——应交增值税（进项税额）612贷：应付账款——204厂42123．12日，向204厂购进乙材料200公斤，@18元，买价3600元，税率17%，价税款尚未支付，材料尚在运输途中。借：在途物资——乙材料200贷：银行存款180库存现金20借：原材料——乙材料3800贷：在途物资——乙材料38004.15日，以银行存款180元，现金20元支付上述乙材料的运费和搬运费。5.18日乙材料运抵仓库，结转入库材料成本。购入的不需要安装的固定资产购入的需要安装的固定资产三、购进固定资产（一）核算内容1.计算确定固定资产成本固定资产的原始价值：指购建固定资产使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。外购的固定资产的成本，包括买价，相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。从2009年1月1日起，购进机器设备，取得合法的扣税凭证的进项增值税额允许抵扣。2.进行账务处理“固定资产”“在建工程”固定资产减少固定资产原始价值增加固定资产原始价值结存固定资产的原始价值在建工程结转完工工程成本建造过程中所发生的支出尚未完工工程发生的各项实际支出1、固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。性质：资产类。2、在建工程：核算企业基建、安装、更新改造等在建工程发生的实际支出。性质：资产类。（二）账户设置1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等2、购入需要安装的固定资产①购进设备时，应记为：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等（三）固定资产购建业务的会计处理②发生安装费时，应记为：借：在建工程贷：银行存款等③设备安装完毕，达到可使用状态，结转成本借：固定资产贷：在建工程例1.甲公司购入不需要安装的设备一台，价款15000元，增值税2550元，运杂费3000元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产18000应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款20550借：在建工程82500应交税费——应交增值税（进项税额）13940贷：银行存款96440借：在建工程2500贷：银行存款2500借：固定资产85000贷：在建工程85000例2.乙公司购入需要安装的机器一台，价款82000元，增值税13940元，包装费和运杂费500元，全部款项以存款支付。用银行存款支付上述设备安装费2500元。设备安装完毕，交付使用，结转安装设备成本。大华公司为增值税一般纳税人，本月发生下列经济业务，试编制会计分录：借：银行存款500000固定资产200000无形资产300000贷：实收资本1000000借：银行存款300000贷：短期借款3000002）向银行借入半年期借款300000元存入银行。年利率6%，利息按月预提，按季结息。1）收到国家投资1000000元，其中货币资金500000