第五章工业企业主要经济业务的核算 (1)

1第五章企业主要经济业务的核算2主要内容供应过程生产过程3主要内容一、投资者投入的二、借入资金第一节资金筹集业务的核算41、资本的定义2、资本的种类（投资主体分）个人资本外商资本法人资本国家资本3、投资者投入的方式无形资产等实物货币资金4、经济业务类型资产所有者权益++一、投入资本51．“实收资本（或股本）”账户2．“资本公积”账户该账户属于所有者权益类账户，核算投资者投入资本的增、减、余本账户属于所有者权益类账户，核算非盈利形成的所有者公共权益（资本溢价等）增、减、余减少的资本金登记企业实际收到投资者投入的资本表示期末企业实有的资本数额或股本数额期末余额登记由于其转增资本而引起的资本公积减少数登记企业取得的资本公积期末余额反映企业实有的资本公积数账户设置6经批准，中华股份有限公司向社会公众发行普通股份2000万股，每股的面值1元，发行价4元，所筹集资金8000万元已存入银行结算户。借：银行存款80000000贷：股本——普通20000000资本公积——股本溢价60000000例：7华安公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为80万元，已提折旧30万元，投资双方确认的价值为40万元借：固定资产——机器400000贷：实收资本——某公司40000081、借款的种类（按偿还期分）长期借款短期借款2、核算内容取得借款支付借款利息归还借款二、借入资金91．“短期借款”账户2．“长期借款”账户本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。登记短期借款的归还登记借入的各种短期借款反映企业尚未偿还的短期借款的本金期末余额登记偿还的本金和支付的利息登记借入长期借款的本金和按期计提的利息期末余额反映企业尚未偿还的长期借款本金和利息账户设置103．“财务费用”账户4．“应付利息”账户本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费等。登记企业发生的财务费用（利息支出）登记发生的利息收入月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户期末余额登记费用的实际支出（即支付的预提费用）登记企业按规定预先计入本期成本费用的各项支出期末余额反映企业已预提但尚未支付的各项费用账户设置本账户属于负债类账户，核算企业已发生利息费用但未支付款项而产生的负债0111．短期借款核算2．长期借款核算121．短期借款核算华安公司由于生产经营需要，2011年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率6%，利息每季末支付，所得借款存入银行。借：银行存款1000000贷：短期借款100000013华安公司1月31日预提本月银行短期借款利息。借：财务费用——利息费用5000贷：应付利息——短期利息50002月末预提借款利息会计分录同上。143月末，华安公司以存款支付借款利息。借：应付利息——短期利息10000财务费用——利息费用5000贷：银行存款15000以后各季利息处理同上。2012年1月1日，华安公司以存款归还到期的短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款100000015华安公司2011年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息随本金到期一次归还，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款3000000贷：长期借款30000002．长期借款核算16华安公司4月末计提借款利息。借：财务费用——利息费用15000贷：应付利息——长期利息15000以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。3000000×6%÷1217华安公司2013年4月1日以存款归还到期的借款本金和利息。借：长期借款3000000应付利息360000贷：银行存款336000018主要内容一、固定资产购建业务二、材料采购业务第二节生产准备活动业务核算19一、固定资产购建业务（一）概述（二）账户设置（三）案例20（一）概述1、固定资产的定义2、取得的主要方式（投资主体分）接受捐赠接受投资自行建造购入3、固定资产的入帐价值不需要安装需要安装即固定资产的价值达到使用状态前发生的一切合理的、必要的支出买价+各种税金+包装费+运输费+保险费+安装费21（二）账户设置1．“固定资产”账户本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况。登记增加的固定资产原始价值登记减少的固定资产原始价值反映企业期末固定资产的账面原价期末余额22华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产——设备60300贷：银行存款60300固定资产的入帐价值=50000+8500+1000+500+300=60300（元）（三）案例23二、材料采购业务的核算（一）概述（二）账户设置（三）案例24（一）概述1、材料的分类（按其作用分）修理用备件2、材料的入帐价值采用“实际成本”买价+采购费用即：买价+相关税金+包装费+运输费+保险费外购25（二）账户设置1．“在途物资”账户2．“原材料”账户该账户属于资产类账户，核算企业购入各种物资的买价和采购费用，从而确定物资采购成本。该账户属于资产类账户，核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况。登记购入材料物资的实际采购成本登记已验收入库材料物资的实际成本表示尚未验收入库的在途材料物资实际成本期末余额登记已验收入库材料的成本登记发出库存材料的成本期末余额反映企业库存材料的成本26（二）账户设置3.“应付账款”账户4.“应付票据”账户该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户属于负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；登记登记因购买货物或接受劳务供应等发生的应付未付的款项反映企业尚未支付的应付账款期末余额登记已支付的到期汇票金额登记登记企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额期末余额反映企业持有尚未到期的应付票据款27（二）账户设置5．“预付账款”账户6．“应交税费”账户该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。登记按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款登记收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款反映企业实际预付的款项期末余额登记各种税费的实际交纳数登记企业按规定计算应交纳的各种税费期末余额反映企业尚未交纳的各种税费期末余额反映企业尚未补付的货款28（三）案例1．收料的核算2．付款的核算3.材料采购费用的分配当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的物资采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准在有关各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的物资采购成本。其计算公式如下分配标准合计数材料采购费用材料采购费用分配率买价或重量或体积29华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000公斤，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫。借：在途物资——甲材料5150应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款600030华安公司向东方公司购进乙材料2000公斤，单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付。借：在途物资——乙材料20700应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——东方公司24100华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款10000元。借：预付账款——东方公司10000贷：银行存款1000031华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用发票载明乙材料1500公斤，单价10元，价款15000元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费350元。货款已预付10000元。借：在途物资——乙材料15350应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款——东方公司1790032华安公司以存款补付欠东方公司乙材料的货款。借：预付账款——东方公司7900贷：银行存款7900华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元借：应付账款——东方公司24100贷：银行存款2410033华安公司向华厦公司采购甲材料2000公斤、乙材料1000公斤，单价分别为5元、10元，增值税率17%，款项以银行存款支付。借：在途物资——甲材料10000——乙材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款2340034华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元。(按重量比例分摊）运杂费分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/公斤）甲材料应负担的运杂费=2000×0.3=600(元)乙材料应负担的运杂费=1000×0.3=300（元）根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：在途物资——甲材料600——乙材料300贷：银行存款90035华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，结转其采购成本。物资采购过程结束后，月末一般应编入库材料的采购成本计算表。36成本项目甲材料（3000公斤）乙材料（4500公斤）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价150005450001060000采购费用7500.2513500.32100采购成本157505.254635010.362100借：原材料——甲材料15750——乙材料46350贷：在途物资——甲材料15750——乙材料46350材料采购成本计算表37银行存款应付账款应付票据预付帐款应交税费在途物资原材料验收入库38一、概述二、账户设置三、案例第三节生产业务的核算391、费用的定义2、费用的分类（2）非制造成本（1）制造成本或生产成本3、制造成本的分类能按产品进行对象化的费用按成本项目分直接材料直接人工制造费用一、概述不能按产品对象化的费用40二、账户设置（一）“生产成本”账户（二）“制造费用”账户（三）“管理费用”账户（四）“应付职工薪酬”账户（五）“库存商品”账户（六）“累计折旧”账户41（一）“生产成本”账户1、性质——成本类账户2、用途——核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。3、结构借方：登记企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；贷方：登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本；期末余额（借方）：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。42（二）“制造费用”账户1、性质——属于成本类账户2、用途——核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3、结构借方：登记各项间接费用的发生数；贷方：登记分配计入有关成本计算对象的间接费用；期末：除季节性生产外：该账户无余额。43（三）“管理费用”账户1、性质——属于损益类账户2、用途——核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用3、结构借方：登记发生的各项管理费用；贷方：登记其冲减和转入“本年利润”账户的管理费用；期末：结账后无余额。44（四）“应付职工薪酬”账户1、性质——属于负债类账户2、用途——核算企业应付未付的职工薪酬。3、结构贷方：登记企业应付数；借方：登记实际支付数以及代扣款项；期末：一般无余额，但也可能有余额：如有贷方余额，则表示期末应付而未；如有借方余额，则表示期末多付。45（六）“库存商品”账户1、性质——属于资产类账户2、用途——核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。3、结构借方：登记已经验收入库的商品成本；贷方：登记发出商品成本；期末借方余额：反映企业各种库存商品的成本。46三、案例（六）完工产品制造成本核算（五）制造费用分配的核算（四）其他费用的核算