财务讲坛2--高等学校会计制度

《高等学校会计制度》(征求意见稿）中国药科大学计财处财务讲坛主讲人：施建平财政部会计司2011年工作计划七、进一步推进事业单位会计改革，深化政府会计准则体系研究一是扎实做好《医院会计制度》（财会[2010]27号）和《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）实施前的宣传培训、新旧衔接工作，（2010年12月31日已发布，2011年7月1日部分城市试行，2012年1月1日起在全国实施）修订并发布《高等学校会计制度》，促进在高校引入注册会计师审计制度。二是研究修订《事业单位会计准则》（财预字[1997]286号）和《事业单位会计制度》（财预字[1997]288号），研究整合行业事业单位会计制度，拟定行政事业单位政府性债务核算制度，研究修订《民间非营利组织会计制度》（财会[2004]7号），规范民间非营利组织会计行为中国药科大学计财处财务讲坛新《高等学校财务制度》政府收支分类改革中国药科大学计财处财务讲坛新《高等学校会计制度》我国的《高等学校会计制度》大约每10年左右更新一次1988年12月10日，国家教育委员会颁发了《高等学校会计制度》(试行)1998年3月31日，财政部和教育部颁发了《高等学校会计制度》(试行)2009年8月12日，财政部发布了《高等学校会计制度(征求意见第一稿)》,2010年10月财政部发布了征求意见第二稿2009年8月12日财政部公布了《事业单位财务规则(征求意见稿)》2010年8月财政部公布了《高等学校财务制度(征求意见稿)》中国药科大学计财处财务讲坛与现行《财务制度》比较，征求意见稿的主要变化包括如下六个方面1、增加了部门预算管理、国库集中支付、政府收支分类、国有资产管理等公共财政改革相关的规定2、引入权责发生制，分预算体系和财务体系体现预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价、信息公开的要求3、为了加强资产管理、合理确定教育成本，要求计提固定资产折旧4、建立起包括基本建设收支在内的单位所有收支活动的“大财务”体系5、根据加强高校经济风险和财务风险方面的有关要求，增加了对单位负债和对外投资的具体规定6、增加了对高校建立内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度方面的要求中国药科大学计财处财务讲坛新《高等学校会计制度》近年来，随着我国公共财政体制的建立和完善，高等教育体制改革的不断深化，高等学校的内外部环境都发生了深刻的变化，对高等学校的预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价等提出了新的、更高的要求，旧的《高等学校会计制度（试行）》已经难以满足高等学校改革和发展的需要，在运行中显露出以下几个方面问题一、滞后于我国公共财政体制改革国库集中支付、政府收支分类、国有资产管理、部门预算等公共财政改革政策很多涉及到预算单位会计核算方法的调整与改进，多年来通过发布会计制度补充规定予以规范，“补丁打补丁”，不利于制度执行高等学校会计制度修订背景二、基建会计游离于单位财务会计之外高等学校基建会计与单位财务会计“两张皮”，基建项目在办理竣工决算前不在单位“大账”中核算，不符合政府收支分类和部门预算改革精神，也造成高等学校会计信息不完整，不利于加强高等学校基建项目的财务管理和监督高等学校会计制度修订背景三、资产价值不真实按照现行高等学校会计制度，高等学校所有固定资产都不计提折旧，这使得固定资产长期按期原值反映在资产负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值高等学校会计制度修订背景四、无法提供成本核算信息现行高等学校会计制度采用收付实现制，没有区分资本性支出和收益性支出，导致高等学校不能提供科学的成本数据，难以为政府部门制定高等教育改革政策、教育收费价格等提供依据，不利于高等学校加强成本管理和绩效评价高等学校会计制度修订背景五、某些业务的核算不科学现行高等学校会计制度中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于高等学校的财务信息分析。另外，未完工专项项目收支差额体现为收入类科目期末余额（不结转至净资产）等核算方式，有违会计公认原则，也影响了会计报表列报和会计信息质量高等学校会计制度修订背景六、会计报表体系不完善现行高等学校会计制度中，会计报表体系不尽合理，缺乏现金流量表等重要报表；会计报表列报的项目和内容不科学，如资产负债表中列报收入、支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范高等学校会计制度修订背景建立完善的会计核算和会计信息披露体系，是会计配合公共财政改革，落实财政科学化、精细化管理的重要举措，也是进一步规范高校会计核算，促进高校加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价的客观要求鉴于以上六个方面，不适应高等学校改革和发展的要求，财政部和教育部从2009年初至2010年9月，在大量调查研究的基础上，经反复推敲、数易其稿，先后发布两个版本的《高等学校会计制度（征求意见）》。第一版提的是“修正的权责发生制”，第一版使用了“预算会计科目”，如：预算收入、预算支出、本期结余、累积结余等。第二版对会计科目的名称及核算的内容进行了重新界定划分，如：将净资产的“累计盈余”和“专用基金”重新划分为“长期资产占用”“限定性净资产”和“非限定性净资产”一、新增公共财政改革政策涉及的会计核算对近年来随国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定进行了清理和研究新增了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”、“限定性净资产--财政拨款结转和结余”等会计科目高等学校会计制度修订的主要内容二、整合基建会计与高等学校财务会计增设“基建工程”科目及其明细科目、设置“长期借款”科目及“基建借款”明细科目、在“财政补助收入”科目核算内容中增加基建拨款，以及在财务报表体系中增加“基建投资表”等，实现了基建会计与高等学校财务会计的并轨整合高等学校会计制度修订的主要内容三、计提固定资产折旧和无形资产摊销对高等学校的固定资产（文物文化资产、图书资料及土地除外）计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值高等学校会计制度修订的主要内容四、区分资本性支出和收益性支出适度引入权责发生制，改现行制度中的“支出”要素为“费用”要素，将高等学校的支出区分为资本性支出和收益性支出。高等学校发生的收益性支出计入当期费用；发生的资本性支出以资产折耗（固定资产折旧和无形资产摊销）的形式分期计入费用高等学校会计制度修订的主要内容五、进一步完善会计科目设置和相关会计核算对现行制度中的会计科目体系进行了全面梳理和完善。比如，为更科学地反映净资产构成，设置“长期资产占用”、“限定性净资产”和“非限定性净资产”等科目；按照财政拨款结转和结余资金管理要求，在“限定性净资产”科目下设置“财政拨款结转和结余”明细科目；按照政府收支分类要求，在有关收入、费用及净资产科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目；为计提固定资产折旧和无形资产摊销，增设“累计折旧”、“累计摊销”科目；为实现“营建合一”，增设“基建工程”、“在建工程”科目，等等此外，本次征求意见稿还对各科目的确认、计量等核算内容作了更为全面、详细的规定高等学校会计制度修订的主要内容六、完善财务报表体系和会计报表格式增加了现金流量表、财政补助收支情况表、基建投资表等会计报表和报表附注优化了各报表的结构和项目，比如取消了现行资产负债表中的收入和支出项目，按照流动性和非流动性排列资产负债表项目等高等学校会计制度修订的主要内容新《高等学校会计制度》操作中的难点一、固定资产的核算定义：指高等学校拥有的预计使用年限超过一年（不含一年）、单位价值在2000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产特别规定：单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理固定资产的核算高等学校拥有文物文化资产的，应当增设“1403文物文化资产”一级科目核算。文物文化资产指高等学校用于展览等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，如高校博物馆收藏的文物、图书馆典藏的善本等。文物文化资产属于固定资产范畴，不计提折旧对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算，对无形资产进行摊销高等学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据固定资产的分类征求意见稿分类：分为六类，房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产2000年5月，教育部高教司统一颁发的《高等学校固定资产分类编码手册》类别分为十六类：(1)房屋及构筑物；(2)土地及植物；(3)仪器设备；(4)机电设备；(5)电子设备；(6)印刷机械；(7)卫生医疗设备；(8)文体设备；(9)标本模型；(10)文物及陈列品；(11)图书；(12)工具量具和器皿；(13)家具；(14)行政办公设备；(15)被服装具；(16)牲畜。（目前后勤分类）2007年全国行政事业单位资产清查过程中，按照国家GB／T14885-94《固定资产分类与代码》，可将固定资产分为10类；按照事业单位财务决算和国有资产统计报表，可将固定资产分为6类；按照财政部2010年《政府收支分类科目》经济支出分类中的资本性支出，可将固定资产分为8类；按照税务政策，可分为5类94年国标分类：分为十类，房屋和建筑物、专用设备、通用设备、交通运输设备、电器设备、电子产品、仪器仪表设备、文化体育设备、图书文物和陈列品、家俱用具及其他。（现行高校会计制度分为六类，我校现行帐册按94年国标调整分为十类）固定资产的计价成本：其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等购入不需要安装的固定资产，直接记入“固定资产”购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目进行成本归集，安装完毕达到预定可使用状态时，记入“固定资产”（一）外购的固定资产（二）自行建造的固定资产成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。新建固定资产，按建造成本入帐；改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建发生的支出（减去改建、扩建过程中的变价收入）、扣除固定资产拆除部分账面价值后的净额确定已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整筹资费，明确了学校借入的基建投资借款在建设期内发生的借款利息支出予以资本化固定资产的计价（三）融资租入的固定资产成本：按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。定期支付租金时，按租金支付额，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目固定资产的计价（四）接受捐赠、无偿调入的固定资产成本：比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定按照确定的成本，借记“固定资产”[不需安装]或“在建工程”[需安装]科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“捐赠收入”、“财政补助收入”等科目固定资产的计价折旧范围：高等学校应当对固定资产计提折旧。但是，文物文化资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一般为其预计使用年限以科研项目经费购入的固定资产，按照资产使用年限和项目期间孰短确定其使用寿命二、累计折旧的核算高等学校一般应当按月计提固定