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金融理财师资格认证培训1税务与遗产筹划基础2金融理财师授课大纲个人理财相关税制个人税务与遗产筹划概述3金融理财师一.个人理财相关税制税收概述个人所得税的基本框架中国的个人所得税制度4金融理财师1.1税收概述税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。5金融理财师51276038691082349263106831258215301176362001725273287793335144176050001000015000200002500030000350004000045000199419951996199719981999200020012002200320042005200620071994～2007年税收收入增长情况数据来源：《中国统计年鉴（2008）》金额（亿元）年份6金融理财师我国现行税制主要种类增值税营业税消费税关税流转税类企业所得税个人所得税所得税类车辆购置税印花税契税行为税类资源税城镇土地使用税资源税类房产税车船税财产税类城市维护建设税耕地占用税土地增值税特定目的税类烟叶税农业税类中国税制体系货物和劳务税类7金融理财师2007年中国税收收入构成企业所得税21.90%个人所得税7.21%其他13.66%流转四税57.22%数据来源：《中国统计年鉴（2008）》和《中国税务年鉴（2008）》。流转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减2007年出口退税额5,273.29亿元后的余额。2007年中国税收收入构成8金融理财师1.1.1税收种类按课税对象的性质划分，可分为：–货物和劳务税、所得税、财产税等；–这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最主要、最基本的分类方式。按计税依据不同划分，可分为：–价内税——计税依据包含该税款，或以含税价格作为计税依据的税种；–价外税——计税依据不包含该税款，或以不含税价格作为计税依据的税种。9金融理财师1.1.1税收种类—价内税价外税计算举例例：某一交易价格为含税价105元，税率为5%,请计算税额若该税种为价内税，则直接将含税价格乘以税率税额=105元×5%=5.25元若该税种为价外税，则分两步计算–首先：将含税价格换算成不含税价105元÷(1+5%)=100元–然后：以不含税的价格乘以税率税额=100元×5%=5元10金融理财师1.1.1税收种类按税收负担能否转嫁划分，可分为：–直接税——税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险税等；–间接税——税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各个税种。如消费税、营业税等。按税收管理和受益权限划分，可分为：–中央税——属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的关税、消费税等；–地方税——属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税等；–中央地方共享税——属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税。11金融理财师单位：亿元1994-2007年个人所得税收入增长情况731321932603394146609961211141717372094245231850500100015002000250030003500199419951996199719981999200020012002200320042005200620071994～2007年个人所得税收入增长情况金额（亿元）年份12金融理财师1.1.2税制要素税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素。–核心要素：纳税人、征税对象（税目）、税率；–其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。13金融理财师纳税人—对谁征税纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如货物和劳务税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。14金融理财师征税对象（也称课税对象）—对什么征税征税对象又称课税对象，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。税目是征税对象内容的具体化。税基是征税对象数量的具体化。15金融理财师税率（税额与税基之间的比率）—征多少税税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率。–比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。–累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。–定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。16金融理财师税率—累进税率全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。17金融理财师级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500元至2000元（含）的部分10253超过2000元至5000元（含）的部分151254超过5000元至20000元（含）的部分203755超过20000元至40000元（含）的部分2513756超过40000元至60000元（含）的部分3033757超过60000元至80000元（含）的部分3563758超过80000元至100000元（含）的部分40103759超过100000元的部分4515375工资、薪金所得税率表18金融理财师全额累进税率与超额累进税率案例如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3,600元–如按照全额累进税率计算：3,600×15%=540（元）–如按照超额累进税率计算：500×5%+1,500×10%+1,600×15%=415（元）–超额累进税率下使用速算扣除数计算税额：3,600×15%-125=415（元）19金融理财师税率—税率的其他形式税率的其它形式–平均税率和边际税率平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例边际税率：是指应纳税额的增量与税基增量之比–名义税率和实际税率名义税率：是指税法规定的税率实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占税基的比例20金融理财师1.2个人所得税的基本框架税收管辖权纳税人计税依据税率课税模式应纳税额计算课征方法21金融理财师1.2.1税收管辖权税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。22金融理财师税收管辖权居民或公民税收管辖权属人原则属地原则地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。23金融理财师1.2.2纳税人居民纳税人——履行全面纳税义务，对取得的来源于世界范围的所得课税。非居民纳税人——履行有限纳税义务，只对来源于该国领域内的所得课税。判定标准——住所标准、居所标准、居住时间标准。24金融理财师1.2.3计税依据计税依据，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。个人所得税的课税对象是个人取得的各种收入，但构成个人所得税计税依据的是全部应税收入减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即应纳税所得额。25金融理财师1.2.4税率比例税率累进税率–超额累进税率26金融理财师1.2.5课税模式分类所得税制：把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得税；综合所得税制：把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税；分类加综合所得税制：将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。27金融理财师1.2.6应纳税额计算第一步，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额(注：我国属于分类所得税制：按照所得来源不同分类别计算应纳税额后再加总)第二步，减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整后的收入第三步，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除或专项支出，得到应纳税所得额费用扣除、捐赠扣除第四步，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到应纳税额第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免数额，得到获抵免后的应纳税额第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义务28金融理财师调整后的收入计算各项收入总额第一步：第二步：第三步：应纳税所得额第五步：减税收抵免额应纳税额第四步：实际纳税额第六步：个人所得税计算步骤29金融理财师1.2.7课征方法源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款；申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。30金融理财师1.3中国的个人所得税制度纳税人征税范围（应税所得项目）扣除项目税率税收优惠个人所得税的计算举例个人所得税的申报与代扣代缴31金融理财师1.3中国的个人所得税制度《中华人民共和国个人所得税法》与2008年2月18日颁布的《个人所得税法实施条例》以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。32金融理财师1.3.1纳税人中国个人所得税的纳税人为：–“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”–“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”33金融理财师1.3.2征税范围（应税所得项目）中国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得（个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益）：–工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。–个体工商户的生产、经营所得：指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。34金融理财师1.3.2征税范围（应税所得项目）–对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。–劳务报酬所得：指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、