42第四章 企业主要经济业务的核算

第四章企业主要经济业务的核算第一节企业主要经济业务概述产品制造企业的生产经营过程生产经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。在这三个阶段，企业的生产经营资金从货币资金，依次经过储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成了资金的一个循环过程。产品制造企业的生产经营过程资金筹集过程供应过程生产过程销售过程利润分配过程第二节资金筹集业务的核算一、企业筹集资金的渠道：1.所有者投入2.负债取得二、资金筹集方式1.投资者投入方式货币实物无形资产购买股票2.负债取得方式银行借款（短期、长期）发行债券三、应设置的会计账户1.“银行存款”资产类账户，用以核算企业存入银行的各种款项。借方登记款项存入银行而引起的存款增加数；贷方登记提取或支出存款而引起的减少数；期末借方余额，反映企业存在银行的款项实有数。2.无形资产资产类账户，用以核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、等各种无形资产。借方登记企业购入和其他单位投资转入的无形资产原值；贷方登记对外投资或摊销的无形资产价值；期末借方余额，反映企业已入账但未摊销的无形资产的摊余价值。3.实收资本属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本。贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额；借方登记按规定程序减少注册资本的数额；期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。4.“股本”股份有限公司应将“实收资本”改为“股本”，属于所有者权益类账户.按股票面值核算。企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本的溢价或股本的溢价，在“资本公积”科目核算。5.“短期借款”属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。贷方登记借入资金的实际金额；借方登记偿还的实际金额；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。6.“财务费用”属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借记发生的财务费用贷记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益期末余额转入“本年利润”科目，结转后科目无余额。7.“应付利息”属于负债类账户企业按合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。借记实付利息，贷记应付利息，期末贷方余额反映企业应付未付的利息。8.“长期借款”属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。贷方登记借入的本金；借方登记偿还借款的本息金额；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。例1：华天公司XX年12月1日，收到A公司投入的资金70000元，存入银行。借：银行存款70000贷：实收资本70000例2：华天公司XX年12月1日，收到B企业实物资产投资，其中设备一台，协议价8000元，材料价值100000元，验收入库。借：固定资产80000原材料100000贷：实收资本180000例3：华天公司XX年12月1日，收到C公司一项专有技术投资，经评估确认其价值80000元。借：无形资产80000贷：实收资本80000例4：华天公司XX年12月1日发行股票100000股，面值为10元，该股票的发行价格为15元。款项全部收到。借：银行存款1500000贷：股本1000000资本公积500000例5：华天公司XX年1月1日，从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为6%，XX年7月1日归还本金和利息。取得借款时借：银行存款60000贷：短期借款60000计提利息费用1.利息数额较大,需按月计提利息,借:财务费用贷:应付利息2.利息费用数额不大,可以不按月预提,直接计入支付月份的财务费用中,借:财务费用贷:银行存款(1)采用按月计提利息费用1月末借:财务费用300(60000×6%÷12)贷:应付利息3002月末至6月末作同样分录.7月1日将利息和借款本金一次还清:借:应付利息1800短期借款60000贷:银行存款61800(2)不采用按月计提利息费用方法在7月1日一次还本付息时,应作如下会计分录:借:财务费用1800短期借款60000贷:银行存款61800例6华天公司XX年1月1日,向银行借入3年期、年利率为6%、到期一次还本付息的款项500000元，已存入银行。借：银行存款500000贷：长期借款500000年末计提利息时：借：财务费用30000贷：应付利息30000到期偿还本金和利息：借：长期借款500000应付利息60000财务费用30000贷：银行存款590000第三节供应过程的业务核算供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需的原材料、固定资产，招聘员工。原材料属于存货的一种。其作为生产过程中必不可少的物质要素。其特点是：一经投入生产后，经过加工而改变其原有的实物形态，并构成产品的实体，或被消费而有助于生产的进行、产品的形成。与此同时，其价值就一次全部地转移到产品中去，成为产品成本的重要组成部分。固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度。在使用寿命内，按照确定的方法计提折旧费用，在固定资产有效使用年限内计入各期成本费用。材料采购成本包括：（1）买价，指进货发票所开列的货款金额。（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费等。（3）运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。（4）入库前的挑选整理费用，指购入的原材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除残料的价值。（5）购入原材料负担的税金和其他费用等。二、应设置的会计账户1.在途物资核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借记货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，贷记所购材料、商品到达验收入库的采购成本，期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。2.“原材料”属于资产类账户，用以核算企业验收入库的各种库存材料的实际成本。借方登记增加的原材料的成本；贷方登记减少的原材料的成本；期末借方余额，反映库存原材料的成本。3.“应付账款”属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷记登记应支付但尚未支付的款项；借方登记偿还的款项；期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。4.“应付票据”属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。贷方登记企业开出、承兑的商业汇票；借方登记商业汇票到期支付的款项；期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的商业汇票的票面金额。5.“预付账款”属于资产类账户，用以核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。借方登记按照购货合同规定预付给供货单位的款项，以及结算货款时补付给供货单位的款项；贷方登记企业预付货款中收到的物资的款项；期末借方余额，反映企业实际预付的款项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。6.“应交税费”属于负债账户，用以核算企业应交纳的各种税金。贷方登记应交纳的各种税金；借方登记已交纳的税金；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。本账户应设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细账进行明细核算。7.“固定资产”属于资产类账户，用以核算和监督固定资产的增减变动和积存情况。借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的原始价值数额。8.“在建工程”属于资产类账户，用以核算自行建造和安装而形成的固定资产，借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出，贷方登记结转已完工工程实际成本，借方余额表示尚未完工工程的实际支出。9.“应付职工薪酬”属于负债类账户，用以核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。借记支付的工资及应从应付工资中扣还的各种款项；贷记本月应发的工资；期末一般无余额。如期末贷方余额反映为工资结余。三、案例：（一）原材料购入会计核算实例例1：华天公司XX年12月5日，向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价19元，价款38000元；增值税额6460元；价税合计44460元，以银行存款支付。材料已到。借：在途物资—甲材料38000应交税费—应交增值税（进项税额）6460贷：银行存款44460例2：华天公司XX年12月18日，根据合同规定，以银行存款70200元预付东方工厂购买乙材料款。借：预付账款70200贷：银行存款70200例3：上述乙材料已到达华天公司，供应单位专用发票载明乙材料6000千克、每千克10元，价款60000元；增值税款10200元，价款合计70200元借：在途物资—乙材料60000应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：预付账款70200例4：华天公司XX年12月20日，以银行存款4800元支付上述甲、乙两种材料的运费。借：在途物资—甲材料1200—乙材料3600贷：银行存款4800分配率=4800÷（2000+6000）=0.6(元/千克）甲材料应分配的运费2000×0.6=1200乙材料应分配的运费6000×0.6=3600例5：华天公司xx年12月21日,向东方工厂购买乙材料,发票账单已到,数量3000千克,单价10元,运费1800元,增值税5100元,材料已到,但货款尚未支付。借：在途物资—乙材料31800应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款36900例6：华天公司xx年12月23日，以银行存款36900元偿还前欠东方工厂货款。借：应付账款-东方工厂36900贷：银行存款36900例7：华天公司xx年12月末，甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本借：原材料—甲39200—乙95400贷：在途物资134600（二）固定资产购入会计核算实例不需要安装（实际成本包括买价、运杂费、包装费用等）需要安装、调试（实际成本+安装费用）例1：华天公司XX年12月3日，购入不需要安装的设备一台，价值10000元，增值税1700元，运输费等其他费用2000元，款项已用银行存款支付。借：固定资产12000应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款13700例2：华天公司XX年12月4日，购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装过程中领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；耗用人工4900元。借：在建工程502500应交税费-应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款587500借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900例3：上例机器设备安置工作完毕，经验收合格支付使用，结转安装工程成本。借：固定资产537400贷：在建工程537400四、存货发出的计价会计准则规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。（一）先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。具体做法：收到存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则，逐笔登记存货的发出成本和结存金额。优点：在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价。缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂。例：例：假定某企业A产品在2001年4月的进出情况如下：4月1日期初存货400件，单价20元，金额8000元；4月5日购入300件，单价22元/件，金额6600元；4月8日购入200件，