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第6章固定资产(FixedAssets)2第6章固定资产(fixedassets)•6.1固定资产概述•6.2固定资产的取得•6.3固定资产折旧•6.4固定资产的后续支出•6.5固定资产的清理•6.6固定资产的期末计价•6.7固定资产的盘盈与盘亏一、定义固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，一般单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产；否则，应列为“低值易耗品”。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产等。6.1固定资产概述6.1固定资产概述•固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。•固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率和折旧方法，则企业应当将其单独确认为一项固定资产。56.1.2固定资产的分类•企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，可以按其经济用途、使用情况、实物形态权归属进行分类核算。•1、按经济用途进行分类•2、按使用情况•3、按实物形态•4、按产权归属分类1.按经济用途分类•按经济用途可将固定资产划分为生产经营用和非生产经营用两类。•1、生产经营用固定资产•生产经营用固定资产是指直接服务于生产经营全过程的固定资产，如厂房、机器设备、仓库、销售场所、运输车辆等；•2、非生产经营用固定资产•非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营，而是为了满足职工物质文化、生活福利需要的固定资产，如职工宿舍、食堂、托儿所、幼儿园、浴室、医务室、图书馆以及科研等其他方面使用的房屋、设备等固定资产。2.按使用情况分类•按使用情况分为使用中、未使用、不需用三类。•1、使用中固定资产是指企业正在使用的各种固定资产，包括由于季节性和大修理等原因暂时停用以及存放在使用部门以备替换使用的机器设备；•2、未使用固定资产是指尚未投入使用的新增固定资产和经批准停止使用的固定资产；•3、不需用固定资产是指企业不需用、准备处理的固定资产。83.按实物形态分类•固定资产按实物形态进行分类，可以分为：房屋及建筑物机器设备、运输设备电子设备其他设备等。94.按所有权分类•固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。（1）自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。（2）融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。*租入固定资产又可分为经营租赁固定资产以及融资租赁固定资产，经营租赁资产所有权不属于承租人，而融资租赁固定资产，在到期后，所有权归承租人，承租人可以视为自有资产进行管理，要计提折旧。106.1.3固定资产的计价•为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：•1.原始价值•2.重置价值•3.折余价值•4.现值111.原始价值•原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。•一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；•企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。•一般体现的是最初取得固定资产时该固定资产具有的价值。122.重置价值重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。一般运用于确认盘盈的固定资产的价值。3.折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。一般用于体现使用过的旧设备的价值。“固定资产”账户余额与“累计折旧”账户余额的差额即为固定资产净值。4.现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。一般用于确认融资租赁的固定资产的价值。136.1.4固定资产核算的科目设置与固定资产的核算相关的会计科目有：（一）反映固定资产的取得：•1、固定资产2、在建工程3、工程物资4、应交税费5、银行存款6、应付账款7、应付票据8、预付账款•9、应付职工薪酬10、长期借款-应记利息11、应付利息•12、库存商品13、原材料•14、实收资本（股本）15、资本公积16、营业外收入•（二）反映固定资产的耗用•1、累计折旧2、各类成本费用（略）•（三）反映固定资产的处置•固定资产清理等146.2固定资产的取得•6.2.1固定资产的购置•6.2.2固定资产的自行建造•6.2.3接受投资的固定资产•6.2.4取得附有弃置义务的固定资产156.2.1固定资产的购置•核算时候考虑三条线索1、固定资产的状态•不需安装的固定资产/需要安装的固定资产•选择“在建工程”或者“固定资产”账户；•2、采用的结算方式•（1）现购“银行存款”•（2）赊购“应付账款”，“应付票据”•（3）预付款“预付账款”•3、增值税是否可以抵扣“进项税额”•（1）不动产不可以抵扣进项税额•（2）非生产经营用动产不可以抵扣进项税额•（3）生产经营用动产可以抵扣进项税额16•某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3400元，包装费100元，运输费200元(其中7%可作为增值税进项税额抵扣)，机器设备已投入使用。例6-1固定资产原始价值=20000＋100＋200×（1－7%）=20286（元）增值税进项税额=3400＋200×7%=3414（元）•根据以上资料，编制会计分录如下:借：固定资产20286应交税费——应交增值税(进项税额)3414贷：银行存款2370017•某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价10000元，增值税1700元，包装费200元，运输费100元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣）；•机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。例6-2根据以上资料.编制会计分录如下:（1）购入固定资产。固定资产原始价值=10000＋200＋100×（1-7%）=10293（元）增值税进项税额=1700十100×7%=1707（元）借：在建工程10293应交税费—应交增值税(进项税额)1707贷：银行存款12000（2）支付安装费。借：在建工程500贷：银行存款500（3）工程完工。借：固定资产10793贷：在建工程10793186.2.2固定资产的自行建造•自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。•1、采用自营方式建造固定资产•2、采用出包方式建造固定资产191.采用自营方式建造固定资产•企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。•企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”、“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目。•企业自营工程领用工程物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。•企业非增值税应税项目自营工程领用本企业商品产品，视同销售，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费（销项税额）”科目。•企业增值税应税项目自营工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目。并将进项税额转出！•企业自营工程应负担的职工薪酬，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。20•工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“待处理财产损益”科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。•企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。•已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。21•某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务，编制会计分录如下：•（1）购入工程用材料一批，价款200000元，增值税32000元，共计232000元，用银行存款支付，材料入库。•借：工程物资200000•应交税费—应交增值税(进项税额)34000•贷：银行存款234000•*若工程物资确定用于房屋建筑物，则不得记“进项税额”。•（2）自营工程领用材料200000元•借：在建工程200000•贷：工程物资200000•*若原购买的工程物资在不确定用途的情况下已经记了进项税额的，当用于房屋建筑屋时应该转出“进项税额”。例6-3•(3)自营工程应负担的职工薪酬11400元•借：在建工程11400•贷：应付职工薪酬11400•（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30000元。•借：在建工程30000•贷：银行存款30000•（5）自营工程应负担的长期借款利息9000元。•借：在建工程9000•贷：长期借款–应计利息9000•*当工程款来源于银行贷款而非自有资金时，因贷款产生的利息也应该由工程承担。当计算出来应该支付的而尚未支付的利息金额时。应根据贷款的偿还方式选择合理的账户“长期借款–应计利息”或者“应付利息”。23（6）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款1000元。借：原材料200其他应收款1000贷：在建工程1200（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249200元（200000＋11400＋30000＋9000－1200）结转该项固定资产原值。借：固定资产219200贷：在建工程219200*该例题体现了“在建工程”成本计算账户的用途。242.采用出包方式建造固定资产•企业采用出包方式建造固定资产：•预付工程价款时，应借记“在建工程—工程支出”目，贷记“银行存款”等科目。•*准则规定预付工程款应计入“预付账款”科目。•工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。•出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用，也应计入工程成本，借记“在建工程——工程支出”科目，贷记“应付利息”等科目。•出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程科目”。25•某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，编制会计分录如下:•（1）用银行存款预付工程款150000元。•借：在建工程150000•贷：银行存款150000•（2）出包工程应负担长期借款利息20000元。•借：在建工程20000•贷：长期借款20000•（3）工程完工，用银行存款补付工程款300000元。•借：在建工程300000•贷：银行存款300000•（4）固定资产交付使用，结转固定资产原值470000元。•借：固定资产470000•贷：在建工程470000例6-4投资者投入固定资产的核算•投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。•[例6-5]甲股份有限公司的注册资本为130万元。2010年3月2日，甲公司接受乙公司以一台设备进行的投资。该台设备的原价为300000元，已计提折旧85000元，双方经协商确认的价值为280000元，占甲公司注册资本的20％。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限舟司的账务处理为：•借：固定资产280000•贷：股本—乙公司260000•资本公积—股本溢价20000•若接受投资（捐赠）的固定资产取得增值税专业发票的，可以记“进项税额”。接受捐赠固定资产的核算•企业取得捐赠的固定资产，应按确定的