中级财务会计课件06固定资产

第五章固定资产第一节固定资产的概念及确认第二节固定资产的初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置第一节固定资产的概念及确认一、固定资产的概念及标准是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。作为投资性房地产出租的建筑物属于“投资性房地产”。二、固定资产的确认同时满足下列条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）与该固定资产有关的成本能够可靠地计量。应确认为“固定资产”。三、固定资产的三个特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（非出售）使用寿命超过一个会计年度；（属于长期资产，以折旧方式逐渐减少账面价值）为有形资产。（区别于无形资产）对于某些符合固定资产特征的资产，由于数量多，价值低，通常确认为存货（低值易耗品）。四、固定资产的分类1、按照经济用途，分为：经营用固定资产非经营用固定资产2、按照使用情况，分为：使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产3、按照所有权关系，分为：自有固定资产租入固定资产（融资租入）4、按照经济用途和使用情况综合分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用的固定资产未使用的固定资产土地融资租入固定资产（即固定资产的七个二级科目）第二节固定资产的取得一、固定资产的计量1、固定资产的计量基础历史成本净值折余价值2、进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购；（2）自行建造；（3）投资者投入；（4）（融资）租入等不同途径取得的固定资产，其成本确定有所不同。二、固定资产取得的核算设置“固定资产”账户核算，并进行明细核算。“固定资产”：核算固定资产的原始价值。对于安装、建造中的固定资产，设置“在建工程”账户核算，并进行明细核算。“在建工程”：核算固定资产安装、建设、更新改造等的工程支出。（一）外购固定资产的核算外购固定资产的成本包括：买价、达到可使用状态前的运输费、安装费等。1、外购不需安装固定资产借：固定资产贷：银行存款2、外购需安装固定资产（1）购入及安装时：借：在建工程贷：银行存款等（2）安装完毕交付使用时：借：固定资产贷：在建工程新兴公司购入一台需安装设备，买价10000元，运杂费400元。借：在建工程10400（10000+400）贷：银行存款10400业务举例1：安装过程中，使用企业的原材料3000元，人工费2000元。借：在建工程5000贷：原材料3000应付职工薪酬2000安装完毕，验收合格交付车间使用。借：固定资产15400贷：在建工程15400（二）自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的成本，由建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括使用的工程物资价值、建造安装费、相关借款利息等。方式：自营建造、出包建造1、自营建造固定资产（1）购入工程物资借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）发生建造费用借：在建工程贷：银行存款等（4）工程完工交付使用借：固定资产贷：在建工程新兴公司准备自行建造一座仓库，3月1日向银行借入专门借款200000元，利率12%。借：银行存款200000贷：长期借款2000003月2日购入水泥砂石等工程专用物资，价款117000元。借：工程物资117000贷：银行存款117000业务举例2：领用工程物资开始建造。借：在建工程117000贷：工程物资117000建造中，发生工资费用8000元，以现金支付其他费用900元，领用本企业产品价值40000元（视同销售）。借：在建工程55700贷：应付职工薪酬8000库存现金900主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）680012月30日，工程完工，其间利息费用为20000元（200000*12%/12*10）。（借款利息资本化）借：在建工程20000贷：长期借款20000工程验收合格交付使用。借：固定资产1927000贷：在建工程1927000（117000+55700+20000）2、出包建造固定资产（1）支付工程价款借：在建工程贷：银行存款（2）工程交付使用借：固定资产贷：在建工程新兴公司以出包方式建造一座仓库，先期支付价款80000元。借：在建工程80000贷：银行存款80000工程完工，支付余款60000元。借：在建工程60000贷：银行存款60000工程交付使用。借：固定资产140000贷：在建工程140000（80000+60000）业务举例3：（三）接受投资取得固定资产的核算接受投资取得的固定资产，应当按照合同、协议约定的价值入账。借：固定资产贷：实收资本（四）租入固定资产的核算1、经营性租赁固定资产不入账核算，只作备查登记。支付租金时：借：制造费用等贷：银行存款2、融资租赁固定资产视同自有固定资产入账核算。（实质重于形式）融资租入固定资产，按照租赁日其公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者入账。支付租金时：借：固定资产—融资租入固定资产借（或贷）：未确认融资费用贷：长期应付款租赁期满取得所有权时，从“融资租入固定资产”转入“生产经营用固定资产”等明细账户。借：固定资产—生产经营用固定资产贷：固定资产—融资租入固定资产（五）债务重组取得固定资产的核算应当按照公允价值入账。（六）非货币交换取得固定资产的核算应当按照公允价值入账。（七）企业合并取得固定资产的核算应当按照被合并方账面价值或公允价值入账。第三节固定资产的后续计量包括折旧、后续支出。一、固定资产的折旧折旧是固定资产的价值损耗，是一种费用。企业应当计算提取折旧。（一）影响折旧的因素固定资产原值预计净残值使用寿命（预计生产能力、有形损耗、无形损耗、法律合同限制等）（二）折旧的计提范围应对所有固定资产计提折旧；已提足折旧仍然继续使用的固定资产不提；单独估价入账的土地不提；已达到可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值计提；当月增加的固定资产，当月不提下月开始提，当月减少的固定资产，当月照提下月不提，（三）折旧的计算方法1、平均年限法；2、工作量法；3、加速折旧法：双倍余额递减法年数总和法（符合配比关系、减少投资回收风险、带来税收效益）(1-预计净残值率）1、平均年限法：年折旧率=*100%预计使用年限月折旧率=月折旧额=月折旧率×月初固定资产原值2、工作量法：每单位工作=固定资产原值×（1-净残值率）量折旧额预计总工作量某固定资产月折旧额=该资产月工作量×每单位工作量折旧额3、双倍余额递减法年折旧率=2×1/预计使用年限×100%年折旧额=年初固定资产帐面净值×月折旧率年初固定资产帐面净值=固定资产原值-累计折旧额-减值准备在固定资产使用的最后两年应改变折旧方法，即：平均法年折旧额=固定资产帐面净值-净残值2年4、年数总和法1尚可使用年限：还可以使用的年限2预计使用年限的数字总和：如某设备估计使用年限5年第一年时可使用年数5年第二年时可使用年数4年第三年时可使用年数3年第四年时可使用年数2年第五年时可使用年数1年则：预计使用年限的数字总和=5+4+3+2+1=15如设备使用年限7年，则预计使用年限的数字总和=7+6+5+4+3+2+1=303年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的数字总和4年折旧额=年折旧率*（固定资产原值-净残值）例一设备原值50000元，净残值率5%，估计使用5年，用平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法计算个年折旧额。1、平均年限法：50000-50000*5%年折旧额=5=95002、年数总和法：年数总和=5+4+3+2+1=15第一年折旧额=5/15*（50000-50000*5%）=15833第二年折旧额=4/15*（50000-50000*5%）=12667第三年折旧额=3/15*（50000-50000*5%）=9500第四年折旧额=2/15*（50000-50000*5%）=6333第五年折旧额=1/15*（50000-50000*5%）=3167双倍余额递减法年折旧率=2*1/5=40%第一年折旧额=净值*40%=50000*40%=20000第二年折旧额=（50000-20000）*40%=12000累计折旧额=20000+12000=32000第三年折旧额=（50000-32000）*40%=7200第四年改变折旧方法累计折旧32000+7200=39200净值=50000-39200=10800第四年折旧额=（10800-50000*5%）2年=4150第五年折旧额=4150（四）折旧的会计核算设置“累计折旧”账户核算计提的固定资产折旧。是资产类备抵账户。固定资产账户余额—累计折旧账户余额=固定资产净值借：制造费用管理费用营业费用贷：累计折旧二、固定资产的后续支出是在固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。费用化或资本化（一）费用化的后续支出必要的维护费用，应当费用化，计入当期费用。借：制造费用管理费用贷：银行存款等（二）资本化的后续支出提高固定资产使用价值的支出，应当资本化，计入固定资产的价值。（1）借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）借：在建工程贷：银行存款等（3）借：固定资产贷：在建工程资本化后，按照新的固定资产价值计提折旧。第四节固定资产的处置固定资产的出售、报废、毁损、投资转出等，使固定资产发生减少。设置“固定资产清理”账户核算。清理净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”设置和使用“固定资产清理”帐户。帐户结构如下：固定资产清理转入清理的固定资产净值；固定资产出售收入；支付的清理费用；固定资产残料收入；出售不动产应缴纳的税金；应收的有关赔偿金；转入营业外收入的清理净转入营业外支出的收益清理净损失清理完后无余额一、固定资产的出售、报废和毁损（1）转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款（3）清理残料收入：借：银行存款（或原材料）贷：固定资产清理（4）结转清理损益：借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理例企业出售仓库，原值60000元，已提折旧31000元，售价40000元款项已收，支付营业税2000元，清理完毕。A：借：固定资产清理29000累计折旧31000贷：固定资产60000B：收款借：银行存款40000贷：固定资产清理40000C：借：固定资产清理2000贷：应交税金-营业税2000D：清理完毕借：固定资产清理9000贷：营业外收入-处置固定资产收益9000固定资产清理29000400002000结转净收益9000二、投资转出固定资产借：长期股权投资累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产三、固定资产盘亏（1）发生盘亏：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）报经批准：借：营业外支出贷：待处理财产损溢固定资产清查一、每年至少一次，填制固定资产盘盈、盘亏报告表二、年终决算前查明原因并处理三、无论盘盈、盘亏，批准处理前以净值记入“待处理财产损溢”帐户。净值=固定资产原值-累计折旧四、盘盈的固定资产批准后转入“营业外收入”盘亏的固定资产批准后转入“营业外支出”例：盘亏设备一台，帐面原值6000元，累计折旧1000元。借：累计折旧1000待处理财产损溢5000贷：固定资产6000批准后：借：营业外支出5000贷：待处理财产损溢5000四、捐赠转出固定资产（1）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）借：营业外支出贷：固定资产清理第五节固定资产的期末计价固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。对那些已经没有经济价值、不能给企业带经济利益的固定资产，必须计提固定资产减值准备。预计可收回金额通常可以按照市价确定。当固定资产的可收回金额低于其账面