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第八章长期负债第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款及专项应付款第五节借款费用及其资本化第六节债务重组第一节长期负债概述一、长期负债的定义及特点1、定义：偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。2、特点：偿还期限长；债务金额大；偿还方式多（分期偿还、分期还息一次还本、一次还本付息等）二、长期负债的优点：（长期资金来源：长期负债、股东再投资、留存收益）保持股东控制权；融资成本低；有抵税效应；三、长期负债的缺点：利息费用支付具有刚性；财务灵活性差；增加财务风险；“啄食顺序理论”(ThePeckingorderTheory)，即企业融资遵循内源融资债务融资股权融资的先后顺序。简言之，企业筹资先依靠于内部融资，再求助于外部融资。企业融资要综合考虑筹资成本、财务风险、控制权、经营风险、公司价值、信号传递、筹资态度、现金流量、行业差别、税收因素等等多种因素，合理安排债务资本及资本结构。“我们使用债务融资来降低综合资金成本，这就增加了股东权益的收益。—可口可乐公司1998年年度报告。四、长期负债的主要内容长期借款；应付债券；长期应付款；专项应付款。第二节长期借款一、含义是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。设置“长期借款”账户核算。按照贷款单位进行明细核算。（1）新兴公司自行建造一栋厂房，2007年7月1日向银行借入2年期、每半年付息一次的借款500000元，利率10%。借：银行存款500000贷：长期借款—本金500000（2）7月开始建造厂房，各项投入为350000元。借：在建工程350000贷：银行存款等350000业务举例1：（3）2007年12月31日计算半年利息500000元*10%/2=25000（元）借：在建工程25000贷：应付利息25000（4）偿还利息25000元。借：应付利息25000贷：银行存款25000（5）2008年各项工程投入为120000元。借：在建工程120000贷：银行存款等120000（6）2008年6月30日计算半年利息。借：在建工程25000贷：应付利息25000（7）偿还利息25000元。（分录略）（8）2008年12月30日计算半年利息。借：在建工程25000贷：应付利息25000（9）偿还利息25000元。（分录略）（10）2008年12月31日工程完工。借：固定资产545000贷：在建工程545000（11）2009年6月30日计算半年利息。借：财务费用25000贷：应付利息25000（12）偿还利息25000元。（分录略）（13）2009年6月30日到期还本。借：长期借款—本金500000贷：银行存款500000第三节应付债券一、含义是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付利息给持有者的一种书面凭证。二、债券发行价格的确定债券面值票面利率市场利率偿还期限付息方式三、债券发行价格的计算债券发行价格=未来支付本金和利息的现值业务举例2：新兴公司发行面值为1000万、利率10%、期限为10年、每年年末付息的债券，发行时市场利率为10%，计算发行价格：发行价格=1000*10%*6.145+1000*0.386=1000（万元）（平价发行）如果发行时市场利率为12%，计算发行价格：发行价格=1000*10%*5.650+1000*0.322=887（万元）（折价发行）如果发行时市场利率为8%，计算发行价格：发行价格=1000*10%*6.710+1000*0.463=1134（万元）（溢价发行）四、应付债券的核算设置“应付债券”账户核算。并设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。发行债券时：借：银行存款贷：应付债券—面值（借或贷：应付债券—利息调整）计算利息以及摊销溢、折价时：借：财务费用（或在建工程）贷：应付利息（借或贷：应付债券—利息调整）按票面利率支付利息时：借：应付利息贷：银行存款按票面面值归还本金时：借：应付债券—面值贷：银行存款业务举例3：（1）新兴公司发行面值为1000万、利率10%、期限为10年、每年年末付息的债券，发行时市场利率为10%，发行价格为1000万元。借：银行存款1000贷：应付债券—面值1000（2）年末计算债券利息。1000*10%=100（万元）借：财务费用100贷：应付利息100（3）支付债券利息。借：应付利息100贷：银行存款100（4）10年内会计分录与（2）、（3）相同。（5）10年后归还债券本金。借：应付债券—面值1000贷：银行存款1000业务举例4：（1）新兴公司发行面值为1000万、利率10%、期限为10年、每年年末付息的债券，发行时市场利率为8%，发行价格为1134万元。借：银行存款1134贷：应付债券—面值1000应付债券—利息调整134（2）第一年年末计算应付利息及摊销利息调整应付利息=1000*10%=100（万元）实际负担的利息=1134*8%=90.72（万元）借：财务费用90.72应付债券—利息调整9.28贷：应付利息100支付利息时借：应付利息100贷：银行存款100（3）第二年年末计算应付利息及摊销利息调整应付利息=1000*10%=100实际负担的利息=（1134-9.28）*8%=89.9776（万元）借：财务费用89.9776应付债券—利息调整10.0224贷：应付利息100（4）以后年度计算应付利息及摊销利息调整、支付利息做法同前。债券到期时“利息调整”明细帐户余额为0，债券账面价值即“面值”明细账户余额，为1000万元。到期归还本金时借：应付债券—面值1000贷：银行存款1000第四节长期应付款及专项应付款一、长期应付款企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。融资租入固定资产应付款延期付款方式购入固定资产应付款补偿贸易方式引进固定资产应付款设置“长期应付款”账户核算。按照种类进行明细核算。（一）融资租入固定资产应付款的核算按照固定资产公允价值与未来应付款现值最低者确认融资租入资产价值，按照应付款项总额确认长期应付款账面价值。业务举例5：（1）新兴公司以分期付款方式购入设备一台，每期付款150000元，五年共计900000元。购入时支付首期款项。按照折现率10%计算全部款项的现值为718620元。借：固定资产718620未确认融资费用181380贷：长期应付款900000（2）每年支付款项时：借：长期应付款150000贷：银行存款150000（二）延期付款方式购入固定资产应付款略（三）补偿贸易方式引进固定资产应付款略二、专项应付款略第五节借款费用及其资本化一、借款费用的含义是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。二、借款费用的确认资本化还是费用化？资本化：计入相关资产价值费用化：计入当期损益（财务费用）符合资本化条件的，应当予以资本化。资本化的条件：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其他借款费用，应当予以费用化。三、予以资本化的借款范围专门借款、一般借款四、借款费用资本化期间的确定（一）开始资本化资产支出已经发生；借款费用已经发生；为了使资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（二）暂停资本化在购建或者生产过程中发生非正常中断，且时间连续超过3个月。区别正常中断与非正常中断（三）停止资本化购建或者生产符合资本化条件的资产，达到预定可使用或可销售状态时，停止资本化，之后发生的借款费用，予以费用化。五、借款费用的披露当期资本化的借款费用金额；当期用于确定资本化金额的资本化率。案例资产还是费用重庆渝港钛白粉股份公司1997年年报被注册会计师出具了否定意见。在审计报告中，注册会计师称应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元，公司将其资本化计入了钛白粉工程成本。该工程1996年已经可以生产出合格产品，但由于各种原因，工程曾一度停产，但1997年仍生产钛白粉1680多吨。注册会计师认为工程应被认定已完工交付使用，利息应计入当期损益。而公司董事会认为该工程1997年还处于试生产阶段，应属于在建工程，利息理应资本化。第六节债务重组一、债务重组的含义是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难（前提）债权人作出让步（实质）二、债务重组的方式以资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的结合。三、债务重组日的确定债务重组开始执行的日期。在债务重组日进行账务处理。四、债务重组的核算债务人：设置“营业外收入—债务重组收益”账户核算；债权人：设置“营业外支出—债务重组损失”账户核算。o以现金清偿债务o以资产清偿债务o债务转为资本；o修改其他债务条件；o混合重组。1、以现金清偿债务（1）债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入—债务重组收益（2）债权人：借：银行存款营业外支出—债务重组损失贷：应收账款2、以非现金资产清偿债务：按照公允价值确认抵偿金额，债务人要分清债务重组利得和资产转让损益。（1）以产品清偿：债务人视作销售，债权人视作购进。（2）以固定资产清偿：债务人视作固定资产清理，债权人视作固定资产购进。业务举例6：（1）新兴公司销售一批材料给惠达公司，价税共计23400元，因惠达公司发生财务困难，双方达成债务重组协议，由惠达公司以A设备抵债，该设备账面原价25000元，累计折旧4000元，计提的减值准备2000元，评估确认价18000元，清理费用1200元。新兴公司对该笔债权已提取坏账准备300元。惠达公司：（1）转入清理借：固定资产清理19000累计折旧4000固定资产减值准备2000贷：固定资产25000（2）支付清理费用借：固定资产清理1200贷：银行存款1200（3）结转债务重组利得：借：应付账款—新兴公司23400贷：固定资产清理18000营业外收入—债务重组收益5400（4）结转资产转让损益借：营业外支出—处置非流动资产损失2200贷：固定资产清理2200新兴公司：借：固定资产18000坏账准备300营业外支出—债务重组损失5100贷：应收账款234003、将债务转为资本：4、修改其他债务条件：5、混合重组：