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中级财务会计044第四章存货本章内容1.存货概述2.存货的确认和初始计量3.存货发出的计价4.存货的期末计量5.存货的清查中级财务会计044第一节存货概述一、存货的定义和特征1.定义存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2.特征企业持有存货的最终目的是为了出售；存货是流动资产；存货是非货币性资产中级财务会计044二、存货的内容对于工业企业来说，存货通常可以划分为：1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.商品6.周转材料：包装物和低值易耗品等中级财务会计044第二节存货的确认与初始计量一、存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：1．与该存货有关经济利益很可能流入企业2．该存货的成本能够可靠地计量中级财务会计044二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货1.外购存货入账价值通常包括：（1）买价（2）运杂费：运输费、装卸费、包装费等（3）相关税费：一般是指进口的关税，不包括增值税（小规模纳税企业除外）。（4）运输途中的合理损耗：但非合理损耗部分从入账成本中扣除。（5）入库前的挑选整理费：但入库后的仓储费不能计入存货的成本。中级财务会计0442.商品流通企业在外购存货：（1）商品流通企业在外购商品过程中发生的运输费装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入外购商品的成本。（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（3）商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。中级财务会计044（二）自制存货自制存货的成本包括：（1）原材料或半成品的购买成本（2）加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其中：制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（3）相关费用：比如为客户单独设计制造的存货所发生的设计费用等中级财务会计044（三）委托加工的存货委托加工物资收回后存货成本包括：（1）发出材料的实际成本或实耗成本。（2）受托方代收代缴的消费税（收回后直接销售）（3）支付给受托方的加工费用。（4）加工环节不得抵扣的增值税。中级财务会计044（四）其他方式取得的存货的成本（1）投资者投入存货的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本：应当分别按照分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。（3）通过提供劳务取得的存货：应按照提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。中级财务会计044【例题·多选题】企业购进货物时发生的下列相关税金中，不应计入货物取得成本的有（）。A.一般纳税企业购进商品支付的增值税B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税C.进口商品支付的关税D.收购未税矿产品代扣代缴的资源税E.订立购货合同的印花税【答案】AE中级财务会计044【例题·多选题】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。A.购入商品运输过程中的保险费用B.进口商品支付的关税C.采购人员差旅费D.入库前的挑选整理费用E.入库后的储存费用【答案】ABD中级财务会计044【例题·单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.87.75B.70C.100D.75【答案】D该商品应计入存货的实际成本＝100×（1－25%）＝75（万元）中级财务会计044第三节存货发出的计价一、存货发出的计价方法（一）实际成本核算1.先进先出法；2.月末一次加权平均法；3.移动加权平均法；4.个别计价法。（二）计划成本核算在资产负债表日应调整为实际成本核算中级财务会计044二、实际成本法核算（一）发出存货成本的确认1．先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。中级财务会计0442．移动加权平均法存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本中级财务会计0443．月末一次加权平均法存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本月全部进货成本)/(月初库存存货数量+本月全部进货数量)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本中级财务会计0444．个别计算法个别计价法又称个别认定法，是指每次发出一批存货时，都必须认定该批存货入库时的实际成本，并以此作为该批发出存货的实际成本。P49例4-4中级财务会计044（二）包装物和低值易耗品发出时成本的确定1.包装物的核算分以下四类：（1）生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用或生产成本；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；（3）随同商品出售但单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本；（4）出租、出借的包装物：出租包装物摊销成本计入当期其他业务成本，租金收入计入其他业务收入；出借包装物摊销成本计入当期销售费用。中级财务会计0442.包装物和低值易耗品摊销方法（1）一次摊销法一次转销法：是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。对发出的包装物和低值易耗品，如果价值较低，则采用一次转销法。中级财务会计044（2)五五摊销法五五摊销法：是指低值易耗品在领用时或出租、出借包装物时先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。即低值易耗品或包装物分两次各按50%进行摊销。对发出的包装物和低值易耗品，如果价值较高，应当采用分次摊销法进行摊销。P54例4-6中级财务会计044（三）发出存货的账务处理1.企业生产经营领用原材料：借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等贷：原材料2.企业发出委托外加工原材料借：委托加工物资贷：原材料3.基建部门领用原材料借：在建工程贷：原材料中级财务会计0444.对于出售的原材料：借：银行存款、应收账款等贷：其他业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务支出等贷：原材料中级财务会计044三、存货发出按计划成本计价1.适用范围：适用于存货品种繁多、收发频繁的企业或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的企业。2.计划成本进行日常核算的基本方法（1）企业应先制定各种原材料的计划成本目录；（2）平时收到原材料：应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本，并将实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。中级财务会计044（3）平时领用、发出的原材料：都按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊。材料成本差异的计算公式如下：A.本月材料成本差异率=-（注：成本差异超支为“十”，成本差异节约为“—”）B.本月发出材料应结转的材料成本差异=本期发出存货的计划成本×本月材料成本差异率100%本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差中级财务会计044第四节存货的期末计量一、存货期末计量原则—成本与可变现净值孰低法1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。2.可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。3.存货成本，是指期末存货的实际成本。中级财务会计044二、存货减值迹象的判断（一）当存在下列情形之一时，通常表明存货的可变现净值低于成本，应当部分计提存货跌价准备：1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；中级财务会计0445.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，应当全额计提存货跌价准备1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。中级财务会计044三、可变现净值的确定（一）确定原则应以取得的确凿证据为基础，考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素来计算确定存货的可变现净值。（二）不同存货可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货:可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用以及相关税费中级财务会计0442.需要经过加工的材料存货（1）用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本，该材料应当按照成本计量；（2）用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费中级财务会计0443.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货可变现净值应当以合同价格为基础计算。持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。（2）有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定；无合同部分——可变现净值以一般（市场）销售价格为基础计算。中级财务会计044四、存货跌价准备的核算（一）存货跌价准备的计提和转回通常应按单个存货项目计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货——可以合并计提跌价准备。中级财务会计044资产负债表日，存货跌价准备期末余额＝成本－可变现净值1.计提：存货跌价准备应有余额＞已提数—→应予补提借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.转回：存货跌价准备应有余额已提数—→应以已提的跌价准备为限转回（以前减记存货价值的影响因素已经消失）借：存货跌价准备贷：资产减值损失中级财务会计044（二）存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售——企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备:借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品中级财务会计044第五节存货的清查1.存货清查通常采用实地盘点的方法，即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。2.存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因进行处理。中级财务会计044基本分录：发生盘亏时：借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品等按管理权限报经批准后借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿的部分）营业外支出（非正常原因造成的净损失）管理费用等（正常原因造成的净损失）贷：待处理财产损溢中级财务会计0443.盘盈的存货，数额较小应作为待处理财产损溢进行核算，冲减当期的管理费用会计。数额较大时作为会计差错进行处理。中级财务会计044【例·多选题】下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（）。A.产品的估计售价B.材料的账面成本C.估计发生的销售费用D.至完工估计将要发生的加