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第四章存货第一节存货概述P74一、存货的概念存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。（一）按存货的经济内容分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品商品存货二、存货的分类2.按存货的存放地点分类库存存货在途存货加工中存货委托代销存货存货3.按存货的来源分类外购存货自制存货接受捐赠存货投资者投入存货存货三、存货的范围Ｐ76法定所有权归本企业的一切存货,无论其存放于何处,都应列为企业的存货.四、存货入账价值Ｐ77存货成本包括:采购成本和加工成本.（一）采购成本包括购货价格、进口关税及其他相关税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用等。为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由管理费用列支。买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。指供货单位发票上所列明的货款金额。买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装费、运输费、保险费等。运输费可根据运费结算单据所列运费金额10％的扣除率计算进项税额予以扣除。(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本包括进口存货应负担的关税、消费税，未取得增值税专用发票(或海关完税证)的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。(1)外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。（二）存货的加工成本P80加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用（三）委托加工存货的计价加工中耗用材料或半成品的实际成本加工费用往返运杂费保险费应负担的有关税金及附加入账价值不包括一般纳税企业支付取得专用发票的增值税。（四）接受捐赠存货的计价按以下规定确定：①捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。②捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。（五）投资者投入存货的计价投资者投入存货的入账价值为投资各方确认的价值。（六）盘盈存货的计价盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。五、存货核算的方法１、实际成本计价核算法２、计划成本计价核算法六、存货的报表列示第二节原材料的核算一、原材料的概念二、原材料的计价方式1、实际成本计价2、计划成本计价三、外购材料按实际成本计价材料的核算（P81）(一)外购原材料的成本外购原材料的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。注：根据增值税条例规定“增值税”，一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费依7%（或10%）计算进项税，予以扣除，即运费中7%（或10%）入增值税－进项税，运费中93%（或90%）入采购成本。本教材在材料采购中一直有运输费扣除进项税为7%（二）帐户设置１、在途物资：资产类在途物资（＋）（－）购买材料的采购成本材料验收入库采购成本余额：在途材料的采购成本“在途物资”账户，可按供货单位或材料类别设明细帐采购在途时：借：在途物资应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款（支票等）（或）应付帐款（托收承付等）应付票据（商业汇票）其他货币资金（银行汇票等）材料入库时：借：原材料货：在途物资2、原材料：资产类原材料验收入库材料的实际成本（即采购成本）余：库存材料的实际成本发出材料的实际成本（即采购成本）在途材料生产成本制造费用管理费用该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点(仓库)，材料类别、品种和规格设置原材料明细账(或原材料卡片)，进行明细分类核算。（三）外购材料收入的总分类核算P111１、收料与结算同时（钱货两清）借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等核算举例Ｐ83,例4—3２、结算在先，收料在后（款付货未到）（１）付款或开出商业汇票借：在途物资应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款应付票据（２）材料入库借：原材料贷：在途物资核算举例Ｐ84,例4—43、收料在先、结算在后（货到款未付）P84（1）货到单到、款暂未付借：原材料应交税费－应交增值税（进项税）贷：应付帐款（２）货到单未到、款暂未付a.平时不入帐b.月末单证仍未到，按暂估价或合同价入帐借：原材料贷：应付帐款c.下月初用红字冲回借：原材料□贷：应付帐款□d.收到单证、付款入帐借：原材料应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款核算举例Ｐ85,例4—5补充练习:根据下列经济业务编制会计分录例1、5月15日购进材料一批,该批材料的价款为15万元,税款为25500元.材料已验收入库,同日开出一张面值为175500元,期限为二个月年利率为12%的带息票据,7月15日到期,以银行存款支付票据的面值和利息.(1)借：原材料150000应交税费－应交增值税（进项税）25500贷：应付票据175500(2)借：应付票据175500财务费用3510贷：银行存款179010票据到期利息=175500×12%×2÷12=3510例2、6月30日购进材料,发票未到,估计价款为10万元,原材料已验收入库,货款未付.货到单未到、款暂未付(1)月末按暂估价入帐借：原材料100000贷：应付帐款100000(2)下月初用红字冲回借：原材料贷：应付帐款注;收到单证、付款入帐借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款1000010000例3、7月12日购进材料价款为20万元,税款为34000元,材料已验收入库,货款未付,企业于7月20日支付这笔货款.(1)借：原材料200000应交税费－应交增值税（进项税）34000贷：应付账款3400(2)借：应付账款234000贷：银行存款2340004、采用预付款方式购入材料（1）预付货款时借：预付账款贷：银行存款（2）材料验收入库借：原材料（或在途物资）应交税费－应交增值税（进项税）贷：预付帐款（3）补付货款借：预付帐款贷：银行存款（4）退回余款借：银行存款贷：预付帐款5、外购材料入库发生溢余或短缺的核算P85A、属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成本，不必另作账务处理。B、属于供货单位责任事故造成的短缺，在货款尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短缺或毁损时，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。C、属于运输部门的责任造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。D、属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因按批准意见再分别处理。（1）外购材料发生短缺的核算发生时:借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：在途物资处理时:借：原材料(定额内合理损耗)其他应收款－责任人赔偿部分－保险公司赔偿部分管理费用(超定额损耗赔偿后部分)营业外支出(非常损失保险赔偿后部分)贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢举例:P86例4-6【例】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。①如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：借：原材料——圆钢16160应交税金——应交增值税(进项税额)2720贷：银行存款18880②如果短缺2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。借：原材料——圆钢16160应付账款——武汉钢铁厂4040贷：在途物资——武汉钢铁厂20200③如果短缺2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。若收到武汉钢铁厂补发材料验收入库：借：原材料——圆钢4040贷：应付账款——武汉钢铁厂4040④如果短缺2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。若收到武汉钢铁厂退回价款：借：银行存款4720应交税金——应交增值税(进项税额)680贷：应付账款——武汉市钢铁厂4040⑤如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿。借：原材料—圆钢16160其他应收款—运输部门4720应交税金—应交增值税(进项税额)680贷：在途物资—武汉钢铁厂20200⑥如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在批准处理之前：借：原材料—圆钢16160待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4720贷：在途物资—武汉钢铁厂20200应交税金—应交增值税(进项税额转出)680⑦如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失：借：应付账款其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢⑧如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢⑨如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：属于无法收回的其他损失，经批准后：借：管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）外购材料发生溢余的核算P87未查明原因的的溢余材料一般只作为代保管物资在备查账中登记,不作为进货业务核算.A、按采购数入账借：原材料贷：在途物资B、同时在备查账中登记溢余数C、查明原因注销备查账中的记录举例:P87例4-7(四)委托加工原材料的核算P881、概念及计价(1)概念：(2)计价：委托加工物资的实际成本=耗用材料的实际成本+加工费+运杂费(扣7%)+有关税金等委托加工物资委托加工物资的实际成本加工收回物资的实际成本未完工的实际成本该账户属资产类账户，用来反映和监督委托加工合同的执行情况以及委托加工物资的发出、收回和加工费的结算情况，归集与计算委托加工物资的实际成本，应按加工合同和受托加工单位设明细账进行明细分类核算。2、设置账户3、核算：(1)加工中发生的材料耗用、加工费、运杂费(运输费中可扣除7%的进项税)、小规模纳税人的增值税等借：委托加工物资贷：原材料银行存款等(2)一般纳税人的增值税借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款(3)委托加工物资完工入库借：原材料(新材料)贷：委托加工物资委托加工物资核算举例P88例4--8是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动平均法(5)个别计价法(6)毛利率法(五)发出材料及库存材料的计价2003年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价61期初结存2000(单价2.00元)7购入50002.2012发出400015购入30002.4020发出200026发出2000表4－1A材料收发资料表【例1】某公司2003年6月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表4－1。(1)先进先出法表4－2A材料明细账(先进先出法)2003年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012略