第03章--事业单位流动资产的核算

LOGO第三章事业单位流动资产的核算第三章事业单位流动资产的核算通过本章学习，你应该能够：了解事业单位资产的范围和特点，掌握事业单位现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项和存货的核算，掌握应收票据贴现的计算及其会计处理。第一节事业单位货币资金的核算一、资产的概念与内容资产是事业单位占用或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产。第一节事业单位货币资金的核算一、资产的概念与内容特征(1)资产是事业单位拥有或控制的经济资源，具有为事业单位服务的潜能或某些特定权利，事业单位可以自主地运用其进行经济活动，并承担由此产生的各种风险。(2)资产具有价值，可用货币来计量。(3)资产必须通过已经发生的交易或事项为事业单位所取得。资产种类和企业不同的是：①事业单位没有递延资产②对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资.递延资产，是指本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。又被称为长期待摊费用.第一节事业单位货币资金的核算一、资产的概念与内容(一)货币资金(二)应收及预付款项(三)存货(四)固定资产(五)无形资产(六)对外投资第一节事业单位货币资金的核算二、现金的核算(一)现金的概念及管理要求现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）现金是指库存现金，即存放在事业单位会计部门的现金。现金主要用于事业单位的日常零星支付。现金是流动性最强的资产，因此，事业单位应加强对现金的管理。第一节事业单位货币资金的核算二、现金的核算(一)现金的概念及管理要求(1)库存现金限额的管理。(2)现金使用范围的管理。(3)严格现金收付手续。(4)严格控制坐支现金。(5)坚持“钱账分管，互相牵制”的原则。(6)如实反应现金库存。2设置库存现金账户：核算事业单位的库存现金借收到现金记：借：库存现金贷：其他应收款----差旅费退回预收账款----收定金银行存款-----提现金事业收入或经营收入----取得收入其他应付款----现金溢余其他收入----现金溢余（无法查明时）零余额账户用款额度---提现金支出现金记：借：事业支出其他应收款---借差旅费、现金短缺责任人赔偿其他支出---现金短缺无法查明原因经营支出贷：库存现金现金收支的核算举例（甲事业单位）【例2-2-1】3月4日开出现金支票提取18000元备用。借：库存现金18000贷：银行存款18000【例2-2-2】3月4日林青出差借现金3000元。借：其他应收款—林青3000贷：库存现金3000【例2-2-3】3月4日购买文具用品支付现金420元。借：事业支出420贷：库存现金420【例2-2-4】3月10日林青报销差旅费3350元。借：事业支出3350贷：库存现金350其他收款—林青3000【例3.1】收到乙单位预交定金900元。借：库存现金900贷：预收账款900【例3.2】收到专业业务活动收入700元。借：库存现金700贷：事业收入700【例3.3】从零余额账户提现金，支付劳务费800元。借：库存现金800贷：零余额账户用款额度800第一节事业单位货币资金的核算二、现金的核算(三)现金的清查(1)发生现金短缺时，未查明原因之前，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目；若查明原因是责任人工作失误造成的现金短缺，由责任人赔偿收回现金时，借记“现金”科目，贷记“其他应收款”科目；若属于正常误差而产生的短缺，经批准可列入“事业支出”科目。(2)发生现金溢余时，未查明原因之前，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；查明原因若属错收，应退回；若属无主款，应做应缴预算款核算，借记“其他应付款”科目，贷记“应缴预算款”科目。财产清查结果财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＜盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＞【例3.4】现金清查发现库存现金比账面余额少150元。借：其他应收款150贷：库存现金150经查明现金短缺中100元为出纳责任已收到赔款，其余经批准记其他支出借：库存现金100其他支出50贷：其他应收款150第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算(一)银行存款的概念及管理要求(1)根据资金的不同性质、用途，分别在银行开设账户，严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理暂行条例，接受银行监督。(2)银行账户只限本单位使用，不准搞出租出借、套用或转让。第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算(一)银行存款的概念及管理要求(3)严格支票管理，不得签发空头支票。空白支票必须严格领用和注销手续。(4)应按月与开户银行对账，保证账账、账款相符。平时开出支票，应尽量避免跨月支取，年终开出支票，须当年支款，不得跨年度。第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算(一)银行存款的概念及管理要求(5)出纳、会计应按月编制银行存款余额调解表，逐月与银行核对余额，防止错账、乱账。三、银行存款的核算银行存款户的开立与管理●未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个账户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转账结算。●纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算(二)银行结算的方式(1)银行汇票。(2)商业汇票。(3)银行本票。(4)支票。(5)汇兑。(6)委托收款。(7)托收承付。(8)信用卡。(二)银行结算的方式1）支票（同城）2）银行本票（同城）3）银行汇票（异地）4）商业汇票（同城、异地）5）汇兑（异地）6）委托收款（同城、异地）7）托收承付（异地）8）信用卡（同城、异地）9）信用证（异地）第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算(三)银行存款的核算举例【例3-10】某事业单位收到财政部门拨入的经费30万元，款项已通过银行收妥。借：银行存款300000贷：财政补助收入300000【例3-11】某事业单位开出转账支票3000元购买办公用品。借：事业支出——办公费3000贷：银行存款3000【例3.5】3月8日收到事业活动收入50000元。借：银行存款50000贷：事业收入50000【例3.6】3月10日收到银行转来自来水费账单1000元。借：事业支出1000贷：银行存款1000第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算(四)银行存款余额调节表的编制一是记账错误引起的二是未达账项引起的1银行已收款入账，而单位尚未收款入账。2银行已付款入账，而单位尚未付款入账。3单位已收款入账，而银行尚未收款入账。4单位已付款入账，而银行尚未付款入账。项目银行存款日记账余额加：单位未收入款项减：单位未支出款项调节后的日记账余额金额项目银行对账单余额加：银行未收入款项减：银行未支出款项调节后的对账单余额金额◆未达账项编制“银行存款余额调节表”调节后余额=账面余额+未收—未付调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。银行存款日记账200８年5月账号：14679例某企业200８年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2008年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000银行对账单200８年5月账号：146792008年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④图中①②③④标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对银行存款余额调节表的编制图中①②③④标号为未达账项。企业记增加企业记减少核对核对将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对，“银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项：解析：①企业记增加，银行未记增加52000②企业记减少，银行未记减少2000③银行记增加，企业未记增加50000④银行记减少，企业未记减少5000。将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：银行存款余额调节表的编制（２）银行存款余额调节表的编制（３）银行存款余额调节表200８年5月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少40000500005000银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少35000520002000调整后余额85000调整后余额85000注意“银行存款余额调节表”的二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。第一节事业单位货币资金的核算四、零余额账户用款额度的核算(一)零余额账户用款额度的概念在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5000万（含5000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。第一节事业单位货币资金的核算四、零余额账户用款额度的核算(二)零余额账户用款额度的核算举例【例3.7】单位开出支付令，购置固定资产，价款50000元，该资产已经投入使用。借：事业支出50000贷：零余额账户用款额度50000借：固定资产50000贷：固定基金50000第二节应收及预付账款的核算事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。(一)应收票据：因销售产品，从事经营活动而收到的商业汇票。按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息分带息票据不带息票据1、应收票据的分类（1）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）是否计息分为：带息票据和不带息票据。（三）应收票据的核算1、应收票据的入账价值：应于收到票据时或开出并承兑时，以其票面金额入账。（二）应收票据的分类2、应收票据的取得与收回借：应收票据贷：经营收入应交税费借：银行存款贷：应收票据[例3.8]事业单位所属非独立核算部门销售产品给N公司，价款20万，增值税34000元，收到N公司商业承兑汇票一张，期限6个月。借：应收票据—N234000贷：经营收入200000应缴税费34000票据到期收回票据借：银行存款234000贷：应收票据234000假定票据到期，N公司无力支付。借：应收账款234000贷：应收票据2340003、应收票据贴现的核算应收票据的贴现到期值=面值×（1+利率×期限）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息【例3.9】甲事业单位收到某公司于5月12日签发的面额为8000元，票据期