民间非营利组织常见会计实务处理

民间非营利组织常见会计实务处理沈青丽2015年03月目录一、会计要素及其会计科目二、常见账务处理及报表编制举例一、会计要素及其概念•基本会计要素及其概念资产负债净资产收入费用（一）资产的定义及资产类科目•资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。•包括的科目有：●1001现金●1002银行存款●1009其他货币资金●1101短期投资●1102短期投资跌价准备●1111应收票据●1121应收账款●1122其他应收款●1131坏账准备●1141预付账款●1201存货●1202存货跌价准备●1301待摊费用●1401长期股权投资●1402长期债权投资●1421长期投资减值准备●1501固定资产●1502累计折旧●1505在建工程●1506文物文化资产●1509固定资产清理●1601无形资产●1701受托代理资产（二）负债的定义及负债类科目•负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债按照其流动性，分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。•包括的科目有：●2101短期借款●2201应付票据●2202应付账款●2203预收账款●2204应付工资●2206应交税金●2209其他应付款●2301预提费用●2401预计负债●2501长期借款●2502长期应付款●2601受托代理负债（三）净资产的定义•净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其使用是否受到限制，可以分为限定性净资产和非限定性净资产。●非限定性净资产：即净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。●限定性净资产：如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。●当限定性净资产的用途、时间限制解除后，可以转为非限定性净资产。（四）收入的定义•收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。•包含的科目包括：●4101捐赠收入：410101限定性收入410102非限定性收入●4201会费收入：420101限定性收入420102非限定性收入●4301提供服务收入：430101限定性收入430102非限定性收入●4401政府补助收入：440101限定性收入440102非限定性收入●4501商品销售收入：450101限定性收入450102非限定性收入●4601投资收益：460101限定性收入460102非限定性收入●4901其他收入：490101限定性收入490102非限定性收入月末，根据限定性和非限定性，分别转入限定性净资产或非限定性净资产。（五）支出(费用)的定义•费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。•包括的科目：●5101业务活动成本-------需要进一步划分明细，如按照主要设置不同的项目，或者按照费用，设置广告费、印刷费等明细科目●5201管理费用●5301筹资费用期间费用●5401其他费用性质：均为非限定性，即作为非限定性净资产的减项月末：借：非限定性净资产贷：业务活动成本管理工费用筹资费用其他费用二、常见账务处理举例（一）、假定某非营利组织2015年的期初数为：现金5000元银行存款50000元非限定性净资产55000（二）、2015年1月份发生如下业务：1、办公室李强出差预借2000元。借：其他应收款-李强2000贷：现金20002、李强报销差旅费2600元，以现金补足差额600元。借：管理费用—差旅费2600贷：其他应收款---李强2000现金6003、购入电脑2台，款项10000元尚未支付。借：固定资产10000贷：应付账款100004、收到提供服务收入50000元，该收入没有限定用途。直接存入银行。借：银行存款50000贷：提供服务收入---非限定性收入50000二、常见账务处理举例5、计提本月工资20000元，其中业务人员10000元，管理人员10000元。应代扣个人所得税500，住房公积金200元（1）借：业务活动成本-----工资---A项目10000管理费用------工资10000贷：应付工资20000(2)借：应付工资700贷：应交税金-----应交个人所得税500其他应付款—住房公积金2006、月末，进行结转。把非限定性收入和支出类科目结转到“非限定性净资产”中；把限定性收入结转到“限定性性净资产”中。本单位1月份只发生了非限定性收入和支出类科目，所以结转如下：借：提供服务收入—非限定性提供服务收入50000贷：非限定性净资产50000借：非限定性净资产22600贷：业务活动成本—工资10000管理费用—差旅费2600管理费用---工资10000借：提供服务收入—非限定性提供服务收入50000贷：业务活动成本—工资10000管理费用—差旅费2600管理费用---工资10000非限定性净资产27400二、常见账务处理举例（三）、则该组织2015年1月份的科目期末数为：现金2400元应付账款10000银行存款100,000元应付工资19300固定资产10000元应交税金500其他应付款200非限定性净资产82400资产合计：112400负债和净资产合计：112400（四）、2015年2月份发生如下业务：1、用银行代发的形式，发放工资19300借：应付工资19300贷：银行存款193002、缴纳个人所得税500元借：应交税金---个人所得税500贷：银行存款5003、缴纳住房公积金。其中个人承担200元（已从工资中扣除），单位承担200元。借：其他应付款200管理费用---住房公积金200贷：银行存款4004、支付水电费500元。借：管理费用-水电费500贷：银行存款500二、常见账务处理举例5、支付上月为购置固定资产所欠账款10000元。借：应付账款10000贷：银行存款100006、接受某组织捐款50000元，规定该笔款项的用途。用于资助贫困学生借：银行存款50000贷：捐赠收入—限定性收入500007、购买现金支票一本50元。借：管理费用—办公费50贷：银行存款508、计提的固定资产折旧400元。借：管理费用---折旧费400贷：累计折旧400二、常见账务处理举例8、月末，结转本月收入、费用。借：非限定性净资产1150贷：管理费用–住房公积金200管理费用—水电费500管理费用—办公费50管理费用—折旧费400借：捐赠收入——限定性收入50000贷：限定性净资产50000二、常见账务处理举例二、常见账务处理举例（五）、则该组织2015年2月份的科目期末数为：现金2400元银行存款119,250元固定资产10000元非限定性净资产81250累计折旧400元限定性净资产50000资产合计：131250负债和净资产合计：131250（六）、2015年3月份发生如下业务：1、收到银行利息收入80元。借：银行存款80贷：其他收入—非限定收入802、该单位在3月将2月份收到的50000元捐款以转账的形式奖励给了学生。借：限定性净资产50000贷：非限定性净资产50000借：业务活动成本50000贷：银行存款500003、月底进行结转借：非限定性净资产49920其他收入—非限定性收入80贷：业务活动成本50000二、常见账务处理举例二、常见账务处理举例（七）、则该组织2015年2月份的科目期末数为：现金2400元银行存款69,330元固定资产10000元非限定性净资产81330累计折旧400元资产合计：81330负债和净资产合计：81330