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企业管理会计体系的构建与运行北京国家会计学院贺颖奇企业管理会计系统的构建与运行1.国家为什么要推动企业管理会计建设工作2.企业管理决策与管理会计系统3.企业管理决策与控制的功能结构4.企业管理会计功能与知识（技能）体系5.企业管理会计体系的构成要素与运行6.企业管理会计与财务高管人员的领导力1.国家为什么要推动企业管理会计建设工作国家财政部娄继伟部长的讲话精神国资委近几年以来对央企的管理要求国际管理会计的实践与职业化中国企业管理会计的实践中国企业管理会计发展的春天2.企业管理决策与管理会计系统企业管理决策的程序企业管理决策过程中的信息会计信息：作为一种产品的质量标准管理会计对会计信息的分类第1步设定具体目标第2步搜集信息第3步评估与选择方案第4步方案实施第5步反馈与分析12345决策流程2.1管理决策的程序与信息信息的作用？2.2会计信息：作为一种产品的质量标准决策者决策有用性可理解性可比性相关性可靠性效益成本信息用户约束条件针对用户的质量针对决策的质量按不同用途对成本进行分类供编制财务报表用的分类供企业管理决策用的分类按经济职能按期末产品的可归属性按成本性态按可控性按与决策的关系历史成本成本的分类未来成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用变动成本固定成本混合成本直接成本间接成本可控成本不可控成本相关成本非相关成本按支持决策的类型战略性成本策略性成本经营性成本2.3管理会计的信息分类会计管理会计财务会计成本计量成本数据使用搜集成本数据分配成本数据财务数据经营数据系统整合概念假设观点方法属性控制（反馈）计划（预测性）评估（了解与学习）财务经营预算差异责任计划盈利分析管理能力管理需求财务经营绩效测量定价、投资分析、预算等成本信息：管理会计的分类2.3管理会计的信息分类3.企业管理决策与控制的功能结构企业管理控制的层级结构与环境公司治理战略管理职能管理运营管理业绩管理技术环境企业管理决策的内容投资决策融资决策经营决策3.1企业管理控制的层级结构与环境公司治理战略管理职能管理运营管理业绩管理技术环境通过权力制衡实现利益平衡审视资源、决定目标方针分解目标、配置资源、控制方向执行业务、保证效率提供动力、驱动过程、评价结果提高效率、共享服务企业的基本管理决策管理就是决策企业的生存与发展是企业管理当局个人或集体连续不断的进行正确决策的过程企业的基本管理决策包括：投资决策经营决策筹资决策通过决策管理企业的各个功能性区域3.2企业管理决策的内容新投资撤回投资投资基础折旧影响价格数量成本（固定与变动）股利税后利润利息（纳税调整）留存收益股东权益长期负债筹资潜力投资经营融资企业系统：投资决策新投资撤回投资投资基础折旧影响主要业务战略•证券投资估价•策略选择•资本预算•优先股与配置•收回•撤回投资3.2企业管理决策的内容企业系统：投资决策（续）新投资撤回投资投资基础折旧影响主要计量指标经济计量•净现值•内部收益率•折现回收会计计量•投资利润率•净资产收益率•运用资产收益率价值基础计量•经济利润•现金流量回报•现金价值增殖3.2企业管理决策的内容企业系统：经营决策主要业务战略•优质产品与服务•竞争地位•核心能力•资源配置•市场选择•定价策略•成本效益•经营杠杆•外包／联盟价格数量成本（固定与变动）税后利润3.2企业管理决策的内容企业系统：经营决策（续）价格数量成本（固定与变动）税后利润主要计量指标•营业比率•贡献分析•作业分析•有效性指标•标杆3.2企业管理决策的内容企业系统：筹资决策主要业务战略利润分配•向股东支付股利•向债权人支付利息•留存再投资资本结构目标•权益资本种类•表外融资•财务杠杆•风险收益权衡股利税后利润利息（纳税调整后）留存收益股东权益长期债务表外融资潜在融资财务报告的结构与管理决策企业系统：筹资决策（续）股利税后利润利息（纳税调整后）留存收益股东权益长期债务表外融资潜在融资主要计量指标•每股盈余•每股现金流量•支付的股利•利息保障程度•股东权益回报率•资本回报率•资产负债率•到期债务•资本成本•股东总汇报财务报告的结构与管理决策流动负债＋长期负债＋股东权益＝负债与净资产损益表收入减：销售成本＝毛利减：经营费用减：营业利润（亏损）减：所得税＝净利润（亏损）流动资产＋固定资产＋其他资产＝总资产负债与净资产资产负债表（时点）资产现金流量表投资经营筹资•在所有的资产投资增加属于现金运用；•所有的资产投资现金收回属于现金来源。•营利性经营属于现金来源；•亏损性经营消耗系统现金会计增记或减记不影响现金，他们对利润的影响必须加以调整。•赊购与新的融资（增加负债和股东权益）属于现金来源；•现金支付股利、偿还债务和资本抽回属于现金运用。财务报告一览表：管理决策的观点4.企业管理会计功能与知识（技能）体系与管理控制结构的对应性公司治理与高管激励会计战略管理会计职能管理会计运营管理会计绩效管理会计面向管理会计的信息系统与决策工作的对应性企业决策与资源优化配置管理会计的目标定位作为资源优化配置手段的管理会计方法与工具4.1与管理控制结构的对应性公司治理与高管激励会计战略管理会计职能管理会计运营管理会计绩效管理会计IT与管理会计高管（代理人）会计：如何选择代理人：激励相容，股票期权、年薪、合同定位、竞争战略与盈利性管理；投资中心费用中心、收入中心；全面预算管理成本中心、费用中心、精细化财务管理整体业绩评价、分部业绩评价ERP、OA整合；信息共享；操作平台4.2与决策工作的对应性企业决策与资源优化配置管理会计的目标定位作为资源优化配置手段的管理会计方法与工具企业资源优化配置的核心是定价机制——资本定价、产品成本定价、内部转移定价、关联交易定价、人力资源定价、纳税筹划等以战略为导向，以资源优化配置为目标，以价值创造为归宿决策方法与资源配置手段——核心工具是全面预算管理（合同特性）环境、组织与管理会计成本及其归集成本性态分析成本计算制度预算控制责任会计差异分析作业管理质量成本／资源约束／职能外包本量利分析短期经营决策长期投资决策跨国问题战略业绩背景基础控制改善决策全球化与战略战略成本奖惩激励功能与知识技能体系4.3管理会计的功能与知识（技能）体系5.企业管理会计体系的构成要素与运行构成要素治理要素战略要素职能要素运营要素绩效要素技术支撑运行体系组织体系权责配置体系业绩计量与评价体系运行工具与平台管理审计5.1企业管理会计体系的构成要素1.前提：使命、愿景与选定战略2.基础：计划整合3.环境：组织体系4.工具：整合预算与战略系统5.手段：预算管理体系6.约束：业绩考核7.激励：奖惩体系8.保障：支撑体系9.协同：系统衔接10.平台：信息技术2.计划整合战略活动业绩评价与报告经营计划财务计划战略形成经营活动战略计划BusinessUnitStrategy(Refreshed)CorporateStrategy(Refreshed)ExternalChangeDrivers业务单位战略(更新的)战略规划和目标公司战略(更新的)外部驱动要素竞争对手产品政府顾客ProductProfitabilityBusinessPlanITBusinessPlanCapitalInvestmentPlanHRBusinessPlan产品销售计划信息技术业务计划……人力资源业务计划经营目标营销业务利润资本支出研发人力资源分配目标编制预算OperatingExpenseBudgetServiceContractingCapitalBudgetProductRevenues&ExpenseBudget经营成本预算损益和资产负债表预算资本支出预算产品收入预算1.使命、愿景与选定战略情景分析5.1构成要素组织体系实现组织目标所需的各项业务、职能分配及相互关系各部门在管理层次上的构成关系，即纵向结构开展业务、职能工作所需要的内部部门构成，即横向结构各层次、部门在权力和责任方面的分工及相互关系职能结构部门结构层次结构职权结构企业的组织体系（表现为组织结构）是实现企业战略与经营目标的基础环境，也是战略管理得以实现的载体。3.组织体系管理控制系统责任体系5.1构成要素3.组织体系将组织管理结构转化为战略控制的责任体系（示意）谁来管管什么如何管结果如何评价投资中心收入中心利润中心标准成本中心酌量成本中心费用中心投资决策收入创造利润赚取标准成本效率酌量成本抑减费用控制项目经济评价销售收入水平销售利润水平投入产出比较酌量成本分类支出分类授权NPV、ROI、EVA产值创收率等销售利润率等投入产出率成本产值率等费用创收率等集团/一级二级/三级二级/三级三级或任务单元各类部门组织结构责任中心体系5.1构成要素行动方案细化资到源配置使命愿景战略图目标评价指标目标值行动里程碑负责者资源分配学习内部客户财务长期（3－5年）角度短期（年度）角度“战略领导”“战术管理”4.整合预算与战略系统5.1构成要素从行动方案到预算战略战略主题目标指标目标值行动方案分解过程预算4.整合预算与战略系统5.1构成要素逻辑流程——驱动资源分配与全面预算财务维度业务流程维度学习成长维度客户维度使命、价值观远景与战略各种目标、指标与目的平衡计分卡驱动各管理预算各级平衡计分卡全面预算必须支持企业平衡积分卡目的的实现，从而驱动预算程序业务部门以高层目标为基础，开发自己的平衡计分卡4.整合预算与战略系统5.1构成要素目标与指标环境分析战略决策目标与指标全面预算使命与愿景分析与纠偏战略计划财务客户流程学习成长管理控制系统跟踪调整与反馈战略计分卡战略规划系统经营计分卡评价与奖惩系统目标与指标任务计分卡实务操作——平衡计分卡、资源计划与全面预算嵌套关系5.1构成要素•资源驱动•ABC系统•资本预算•经营预算平衡计分卡行动计划与管理预算战略地图评价指标目标值行动方案预算净利润营收组合+$100M70%(B)建立客户盈利分析数据库$xxx客户满意度调查客户钱包份额90%50%进行市场细分完善客户调查$xxx$xxx渠道组合变化40%电话营销目录购买邮件支持$xxx$xxx$xxx战略工作准备度100%电话营销技巧培训项目$xxx信息系统可利用性100%CRM系统上线$xxx客户导向文化（客户调查）领导力调查战略认知度共享最佳实践100%70%90%100%内部培训领导力发展计划员工团队员工每周会议$xxx$xxx$xxx$xxx净利润增长增加客户理财顾问渠道转换一站式服务电话促销员CRM系统建立组织资本准备度总预算$XXXX4.整合预算与战略系统驱动预算编制的例子:为行动方案提供资金保障计划5.1构成要素（摘自《战略地图》）5.预算管理体系需要引入时间维度，与战略阶段相对应业务预算收入预算项目相关业务预算部门管理费用预算部门办公固定资产预算预计现金流量表预计资产负债表预计损益表业务归口预算部门管理预算其他财务预算经营支出资本支出预算内容与范围5.1构成要素组织结构业绩系统将管理预算转化为惯例预算形式6--7约束与激励业绩考评与奖惩需要整合，一定要有张力人员的业绩管理流程信息管理与报告组织（责任中心）的业绩管理流程企业战略企业价值业绩指标与目标需要采取的行动标目略战理管绩业营经果结战略立方体5.1构成要素8支撑体系支持管理控制系统的有效运转支撑体系包括：管理制度支撑信息技术支撑人力资源支撑组织文化支撑5.1构成要素如何才能使6000个员工的所思所想与公司战略协同一致？如何才能使他们的所作所为对公司业务提供支持？平衡计分卡已经成为我们公司的汇报、计划和预算过程中的重要沟通工具。它使我们从一家官僚、独裁、只有上对下沟通、条块分割严重的公司转变为一家精简、全员参与、双向式沟通、员工跨部门合作的公司。——GerryIsom,President&CEOofCIGNAProperty&Casualty集中力量协同一致Alignment